(湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南 湘潭 411100)

為了分析我國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露現(xiàn)狀，筆者根據(jù)2012年修訂的《上市公司行業(yè)分類指引》和2015年的上市公司分類名錄找出了22家屬于石油行業(yè)的上市公司，包括石油和天然氣開采業(yè)以及石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)。其中，排除2014年上市的3家企業(yè)，4家ST企業(yè)，一共15家上市公司作為研究樣本，如表1所示，針對這15家石油行業(yè)上市公司的2011-2015年5年的年報，獨立環(huán)境報告等進(jìn)行研究比對，其中數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)(http:/ /www.cninfo.com.cn)。

表1 石油行業(yè)上市公司樣本表

下文將依次從樣本公司環(huán)境會計信息披露的比例、方式及內(nèi)容三個方面闡述石油行業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，由此發(fā)現(xiàn)我國石油行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的一些問題。

一、環(huán)境會計信息披露的比例

表2是我國石油行業(yè)上市公司2011-2015年環(huán)境會計信息披露情況。從2011年開始，石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露數(shù)量和比例明顯上升，且披露的信息數(shù)量比較多。這說明我國對上市公司環(huán)境會計信息披露的管理和約束卓有成效，披露環(huán)境會計信息的公司數(shù)增多。但同時還是有企業(yè)沒有披露環(huán)境會計信息，證明我國的監(jiān)管并不到位，力度也不夠，企業(yè)披露信息也多是因為國家規(guī)定強制披露一些有利于企業(yè)本身的信息而不是自愿披露企業(yè)全部的環(huán)境會計信息。

表2 2011-2015年石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露情況表

二、環(huán)境會計信息披露的方式

如下表表3所示，是我國2015年石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式。15家樣本企業(yè)中，有8家企業(yè)都在財務(wù)報告中披露環(huán)境會計信息，比例高達(dá)53.33%；7家企業(yè)在董事會報告中披露信息，披露比例達(dá)46.67%；3家企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露了環(huán)境會計信息，比例為20%；2家在年報的重要事項中披露，披露比例為13.33%；只有2家企業(yè)有獨立的環(huán)境報告，比例為13.33%。信息數(shù)量較少，質(zhì)量也不高，大部分都是以文字形式闡述的定性分析，只有少數(shù)是以數(shù)據(jù)形式的定量分析。

表3 2015年石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式

三、環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

對15家樣本公司的2011-2015年的年報進(jìn)行分析，研究上市公司環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容。筆者將15家樣本企業(yè)2011-2015年5年年報中披露的信息進(jìn)行了分析統(tǒng)計，整理結(jié)果如下表4。

表4 石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

從表4可以看出，上市公司關(guān)于環(huán)境政策或關(guān)注環(huán)境的聲明披露的數(shù)量最多，然而這部分信息主要是定性的文字描述，大概籠統(tǒng)的講述企業(yè)的環(huán)境政策。環(huán)境監(jiān)測、研發(fā)支出的部分披露較少。關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟和節(jié)能的部分，很多企業(yè)沒有披露在年報中，而是披露在了社會責(zé)任報告，可持續(xù)發(fā)展報告或?qū)ｉT的環(huán)境報告中。

綜合以上對石油行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，筆者發(fā)現(xiàn)如下幾個問題：

1.披露的公司數(shù)量增加，但內(nèi)容較少，缺少連續(xù)性

從表2可以看出，2011年以后，披露環(huán)境會計信息的公司數(shù)量明顯增加，比例越來越高，2014、2015年甚至達(dá)到了93.33%。這說明2010年9月14日環(huán)保部發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南》對環(huán)境會計信息的披露起了一定的督促作用，但由于不是強制性的法律法規(guī)，所以仍有公司不進(jìn)行披露。而且披露的公司也大多是一些宏觀的信息，只針對一項或幾項進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，披露的內(nèi)容較少。而且有些公司第一年披露的內(nèi)容第二年并沒有連續(xù)披露。大多數(shù)的公司只針對一項或幾項進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，而不是按照國家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》的要求自愿地進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，所以披露的內(nèi)容較少。而對于環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本等也沒有專門的賬戶對其進(jìn)行核算。

2.披露模式單一

從表4可以看出，不同的企業(yè)披露的項目沒有針對性，且大都是宏觀信息，以貨幣量化的信息較少。其中，環(huán)境監(jiān)測，對污染物的資本性支出和費用性支出，研發(fā)支出，政府補助等幾項以貨幣量化的數(shù)據(jù)較多，而遵循環(huán)境管制的聲明等大多是非貨幣性信息。這也是國內(nèi)很多上市企業(yè)都存在的問題。既沒有獨立環(huán)境報告的雛形，也并沒有一套完整的補充報告模式披露方法，披露模式缺乏系統(tǒng)性。

3.信息實用性不強，質(zhì)量低

在環(huán)境會計中，自然資源、自然資本等不能完全以貨幣形式計量，但目前也不能確定非貨幣計量的方法，所以我國多以定性的方式披露環(huán)境會計信息，使得信息過于籠統(tǒng)。根據(jù)表4可以分析出，上市公司在披露環(huán)境會計信息時多以披露有利于自身的信息為主，而負(fù)面的信息幾乎沒有。上市公司為了自身的利益，只會選擇披露對自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動影響較小的部分，這使得環(huán)境會計披露的信息可靠度大大降低，并不能達(dá)到環(huán)境會計信息披露的要求;所披露的環(huán)境會計信息也只是容易獲取和計量的內(nèi)容，比如資本性支出與費用性支出，對其它的環(huán)境活動并沒有進(jìn)行會計意義上的確認(rèn)、計量與披露。這些信息多半不能概括該企業(yè)的環(huán)境信息情況，也不能憑借這些信息得出企業(yè)在環(huán)境方面的支出投入對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)的影響多少的結(jié)論，也沒有對環(huán)境投資進(jìn)行專項分析。有些公司甚至只在年度報告或社會責(zé)任報告中簡單提及了自身的環(huán)境問題，有的根本算不上是會計信息，只是一些比較敷衍的套話。

上市公司之所以披露少部分的環(huán)境會計信息，是因為其要滿足國家政策的要求，這使得投資者等利益相關(guān)者無法憑借對環(huán)境會計披露的信息判斷出企業(yè)在環(huán)境方便的支出的回報率，疏忽了他們對環(huán)境方面信息的使用需求，導(dǎo)致環(huán)境會計信息披露的實用價值大幅下跌。

4.形式不規(guī)范，缺乏可比性

我國上市公司在披露會計信息時，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，因此通常比較“隨意”，形式各式各樣。有的公司披露的信息較多，有的披露的相對較少，披露的內(nèi)容，針對的部分和披露的載體也不盡相同，沒有限制。環(huán)境會計信息大多出現(xiàn)在董事會報告和財務(wù)報表附注中，零散的分散在各個章節(jié)中，收集和使用信息都有一定難度。這使得信息使用者和利益相關(guān)者很難比較公司不同年度的會計信息，更難對公司披露的環(huán)境會計信息中與其他公司進(jìn)行橫向比較，以做出有利于公司和其本身的決策。

而且我國大多數(shù)披露的環(huán)境會計信息是歷史信息，難以憑借此對未來可能發(fā)生的環(huán)境或財務(wù)方面的問題進(jìn)行預(yù)測和準(zhǔn)備，這使得企業(yè)缺少前瞻性和對危機的準(zhǔn)備。

[1]環(huán)境會計信息披露程度研究[J].唐亞軍,汪麗,江記慶.中國商論.2015(18)

[2]我國企業(yè)環(huán)境信息披露研究綜述[J].高凱麗,程勇,李晗.商業(yè)會計.2013(09)

[3]環(huán)境會計制度構(gòu)建問題研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,肖序,2010