隴小渝，馬鴻陽(yáng)，董明明

（西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，西安 710061）

引言

新一代信息技術(shù)與制造業(yè)的深度融合促使全球制造業(yè)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，制造業(yè)雖然保持高速發(fā)展，但與世界先進(jìn)水平相比，在信息化程度方面仍然差距明顯。國(guó)務(wù)院在2015年5月印發(fā)的《中國(guó)制造2025》中明確提出：“推進(jìn)信息化與工業(yè)化深度融合?！敝攸c(diǎn)加快推動(dòng)新一代信息技術(shù)與制造技術(shù)融合發(fā)展，并把大幅提高制造業(yè)信息化水平放在我國(guó)實(shí)現(xiàn)制造強(qiáng)國(guó)“三步走”戰(zhàn)略目標(biāo)的首位。而制造業(yè)信息化建設(shè)的首要任務(wù)就是消除“信息孤島”，“云制造”概念的提出也為消除“信息孤島”打下了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。以“云制造”為基礎(chǔ)構(gòu)建的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)已經(jīng)成為制造業(yè)信息化建設(shè)中的基礎(chǔ)設(shè)施，它將生產(chǎn)制造活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有機(jī)地融為一體，這種融合機(jī)制必須通過管理會(huì)計(jì)信息化的方式實(shí)現(xiàn)。為了構(gòu)筑規(guī)范的管理會(huì)計(jì)體系框架，財(cái)政部于2014年發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，將推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策過程中發(fā)揮更大的作用，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。管理會(huì)計(jì)作為主要服務(wù)于組織內(nèi)部和外部管理需要，通過利用相關(guān)業(yè)務(wù)信息，實(shí)時(shí)集成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息，在組織戰(zhàn)略規(guī)劃、管理決策、控制和評(píng)估等方面發(fā)揮重要作用。管理會(huì)計(jì)信息化從消除“信息孤島”入手，打通企業(yè)各個(gè)流程相關(guān)數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為企業(yè)優(yōu)化配置和充分利用的核心資源，為中國(guó)由制造大國(guó)升級(jí)為制造強(qiáng)國(guó)提供良好的經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ)?；诖?，在利用新一代信息技術(shù)，構(gòu)建現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商務(wù)智能在管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用研究，以期為制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化，探索全面提升企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、管理和服務(wù)的智能化管理水平的理論依據(jù)和最佳實(shí)踐提供相關(guān)借鑒與方向指引。

一、文獻(xiàn)綜述

隨著我國(guó)政府從頂層角度為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和制造業(yè)信息化的融合注入了一支“強(qiáng)心劑”，管理會(huì)計(jì)信息化在新技術(shù)背景下也呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)。在管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用方面，張超通過對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)信息化的研究從學(xué)術(shù)研究層面提出管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用研究的必要性[1]，韓向東通過介紹神東煤炭、中外運(yùn)久凌和華潤(rùn)集團(tuán)的成功案例，闡述了管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的必要性和重要性[2]；基于對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的研究，張繼德提出了我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的現(xiàn)狀和存在的問題，針對(duì)不同信息系統(tǒng)之間的差異性這一問題提出開發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化技術(shù)平臺(tái)的應(yīng)對(duì)策略[3]；許漢友也提出在管理會(huì)計(jì)信息化的信息系統(tǒng)架構(gòu)、實(shí)施路徑、與新技術(shù)等的融合方面則研究較少[4]。在信息技術(shù)方面，李伯虎院士在2010年首次提出云制造—面向服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化制造新模式，文賢鶴等人并將此技術(shù)在車輛試驗(yàn)服務(wù)等平臺(tái)中得以應(yīng)用[5～6]。

從以上研究中可以看出，已有學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用和新一代信息技術(shù)的研究取得了一定成果，并認(rèn)可管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用不僅體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的體系方法上，也體現(xiàn)在技術(shù)工具上。要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，一方面需要信息的實(shí)時(shí)性，另一方面需要信息的集中度，能夠有效整合企業(yè)中的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，這就必然需要通過新一代信息技術(shù)的支撐。云制造技術(shù)的研究和應(yīng)用將進(jìn)一步促進(jìn)制造業(yè)信息化向網(wǎng)絡(luò)化、智能化、服務(wù)化方向發(fā)展，商務(wù)智能提升了管理會(huì)計(jì)的分析能力，從而將制造業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息化應(yīng)用程度提高到一個(gè)新的水平。

二、基于云制造模式的一體化信息管理平臺(tái)架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程集成

隨著信息技術(shù)與制造業(yè)的逐步融合，我國(guó)制造業(yè)的信息化從產(chǎn)品設(shè)計(jì)的信息化（CAD、CAE、CAPP、PDM等軟件以及計(jì)算機(jī)輔助創(chuàng)新設(shè)計(jì)等）、產(chǎn)品制造的信息化（MES）、銷售與采購(gòu)服務(wù)的信息化（CRM、SRM、SCM）以及企業(yè)管理的信息化（ERP）這四個(gè)方面都得到了一定程度的普及與應(yīng)用，并且各子系統(tǒng)穩(wěn)定性強(qiáng)、受員工接納性高。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各信息系統(tǒng)也逐步更新升級(jí)，難以被其他信息系統(tǒng)替代。然而，制造業(yè)信息化的最終目標(biāo)不是功能單一的局部信息化，而是整個(gè)企業(yè)的全面、綜合信息化，以達(dá)到企業(yè)運(yùn)行的整體最優(yōu)（杜平安，2003）[7]。面對(duì)不同應(yīng)用系統(tǒng)帶來的系統(tǒng)整合、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一等問題，也需要搭建現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)。云制造模式的一體化平臺(tái)突破了管理會(huì)計(jì)在公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的限制，深入挖掘企業(yè)以及企業(yè)之間各個(gè)價(jià)值流相關(guān)數(shù)據(jù)，將企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的資源整合共享，不同企業(yè)應(yīng)用互相配合運(yùn)行，做到基于價(jià)值流的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)準(zhǔn)確交互，最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和企業(yè)管理過程各環(huán)節(jié)的協(xié)同高效運(yùn)作（胡仁昱，2015）[8]。

（一）云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)建設(shè)

一體化信息管理是指企業(yè)以價(jià)值流再造為基礎(chǔ)，在一定深度和廣度上利用信息技術(shù)（計(jì)算機(jī)、移動(dòng)通信、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等），控制和集成企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的所有信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部門之間以及業(yè)務(wù)層級(jí)之間、企業(yè)與企業(yè)之間信息的共享，利用商務(wù)智能對(duì)其進(jìn)行分析以及監(jiān)督，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益以及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。結(jié)合我國(guó)制造業(yè)使用的信息系統(tǒng)，一體化信息管理平臺(tái)是扁平化、基于云部署的平臺(tái)，在商務(wù)智能思想的指導(dǎo)下將傳統(tǒng)的ISA-95架構(gòu)遷移到自動(dòng)化服務(wù)云，利用SOA和Mediator中間件技術(shù)，保持功能集成，支持設(shè)備分組，保留實(shí)時(shí)控制和安全尋址回路，以構(gòu)成完整的基于云服務(wù)的ISA-95架構(gòu)，成為智能制造的核心信息平臺(tái)（如圖1所示）。

圖1 云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)

現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)通過云服務(wù)功能將各個(gè)信息系統(tǒng)涉及的對(duì)象、數(shù)據(jù)、組件、業(yè)務(wù)流程、界面等靈活集成，如管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需要的業(yè)務(wù)信息可以通過云服務(wù)業(yè)務(wù)平臺(tái)直接獲取，而不需經(jīng)過財(cái)務(wù)系統(tǒng)，再到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層面獲取。建設(shè)現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：

1.在技術(shù)方面，基于云制造模式的一體化信息管理平臺(tái)擴(kuò)展系統(tǒng)靈活，并可以減少各信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)冗余，易于系統(tǒng)集成、升級(jí)、維護(hù)；面對(duì)各信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成與交互，可以實(shí)現(xiàn)隔層交互信息，減少中間環(huán)節(jié)；并且完全支持BI、大數(shù)據(jù)等新一代數(shù)據(jù)分析技術(shù)，支持價(jià)值流再造帶來的企業(yè)變革。

2.在業(yè)務(wù)方面，云制造模式把與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的所有資源有機(jī)地整合在一個(gè)信息管理平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)信息的高度集成，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也可以在高度集成的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析，達(dá)到管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的統(tǒng)一。同時(shí)，該平臺(tái)的建設(shè)也擺脫了管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)只能或大部分來源于財(cái)務(wù)信息的窘境，可以使管理會(huì)計(jì)信息化更加地深入到企業(yè)的業(yè)務(wù)中。

3.在管理會(huì)計(jì)與信息技術(shù)集成應(yīng)用方面，通過運(yùn)用商務(wù)智能技術(shù)，把管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型化、多視角、大數(shù)據(jù)、靈活性的特點(diǎn)[9]與商務(wù)智能技術(shù)的特點(diǎn)——強(qiáng)大的建模能力、多維度的架構(gòu)體系、專業(yè)的數(shù)據(jù)處理能力[9]相結(jié)合。

（二）統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)業(yè)務(wù)流程概述

我國(guó)制造業(yè)面臨著信息化技術(shù)革新、由企業(yè)—顧客關(guān)系導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)性化顧客導(dǎo)向、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)逐漸復(fù)雜和研發(fā)支出迅速上升的新形勢(shì)，不得不由單一品種及輕研發(fā)、重生產(chǎn)的大規(guī)模生產(chǎn)向多品種及重研發(fā)、趨向智能制造，滿足客戶不同需求的智能生產(chǎn)方向發(fā)展；由傳統(tǒng)的降低產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本核算方法）的單一做法向擴(kuò)展銷售渠道，提供滿足客戶需求的低成本、高質(zhì)量產(chǎn)品，交付速度快，售后服務(wù)支援完善的方向發(fā)展。由此所造成的企業(yè)價(jià)值流，由材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)換為了更為復(fù)雜的市場(chǎng)營(yíng)銷、需求客制化、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售發(fā)貨、售后服務(wù)等（如圖2所示）。

圖2 一體化業(yè)務(wù)流程集成

三、云制造模式下管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的對(duì)策

目前，我國(guó)云制造一體化平臺(tái)建設(shè)還處在探索階段，在一些超大型國(guó)企集團(tuán)公司中平臺(tái)建設(shè)開始有所成效，并進(jìn)行了管理會(huì)計(jì)的頂層設(shè)計(jì)和實(shí)施，但是由于實(shí)施管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)數(shù)量依然比較少，沒有形成完整體系。而大量的集團(tuán)內(nèi)獨(dú)立法人企業(yè)的屬于中小企業(yè)，它們由于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱、公司治理存在缺陷、財(cái)務(wù)制度還不健全，其價(jià)值管理體系建設(shè)尚未提上日程。針對(duì)我國(guó)目前企業(yè)信息化平臺(tái)和企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀，其整體系統(tǒng)建設(shè)還任重道遠(yuǎn)，需要政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)共同努力，推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)。從學(xué)術(shù)研究的視角出發(fā)，主要提出以下對(duì)策：

第一，重視企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。IT基礎(chǔ)設(shè)施不僅包含傳統(tǒng)意義的軟件和硬件，還包括了管理咨詢，其建設(shè)是由信息技術(shù)組織在管理咨詢的指導(dǎo)下協(xié)作完成。信息技術(shù)組織需要具有迅速構(gòu)建新系統(tǒng)的能力，對(duì)于它們構(gòu)建的系統(tǒng)應(yīng)能適應(yīng)業(yè)務(wù)的不斷變化，因?yàn)樾孪到y(tǒng)的工作方式包括一個(gè)快速學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)變的階段。為適應(yīng)快速轉(zhuǎn)變、靈活性、易于使用，IT基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需整體規(guī)劃，分步實(shí)施，逐次優(yōu)化。為了構(gòu)建企業(yè)全方位價(jià)值管理信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施體系，我們應(yīng)該從管理層面、組織層面和技術(shù)層面三個(gè)層面進(jìn)行建設(shè)：管理層面，包括明確公司的戰(zhàn)略管理目標(biāo)、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)集成體系及管理會(huì)計(jì)信息化在公司戰(zhàn)略中的定位；組織層面，包括組織架構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和價(jià)值流再造等；技術(shù)層面，指IT基礎(chǔ)設(shè)施的軟件和硬件系統(tǒng)以及云服務(wù)體系，包括平臺(tái)、架構(gòu)、網(wǎng)路、企業(yè)應(yīng)用、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等。

第二，重視管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。雖然我國(guó)制造企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度很高，但由于管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜性和靈活，加之沒有準(zhǔn)則限制，沒有制定統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范，導(dǎo)致制造企業(yè)的管理體系不完整。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，參照云制造模式，將企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)（ERP，BI，CRM）、價(jià)值流系統(tǒng)（訂單履行、顧客服務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)服務(wù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程、研究）與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個(gè)面向未來的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。它的構(gòu)成不是將傳統(tǒng)管理與計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單組合，而是將企業(yè)的環(huán)境、IT基礎(chǔ)設(shè)施、價(jià)值流與企業(yè)戰(zhàn)略管理融合為基于云制造的一體化平臺(tái)。

第三，加強(qiáng)商務(wù)智能應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。一方面，隨著價(jià)值流逐步深入企業(yè)的方方面面，并通過云制造一體化平臺(tái)將各個(gè)信息孤島結(jié)合為整個(gè)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也凸顯出與商務(wù)智能技術(shù)的一致性；另一方面，潘飛等著名學(xué)者對(duì)成本計(jì)量模式從財(cái)務(wù)層面轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)層面，并對(duì)企業(yè)研發(fā)支出等間接費(fèi)用的成本核算方法進(jìn)行了深入研究，企業(yè)通過商務(wù)智能從現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)中提取全方位數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析成本和盈利成為了可能。傳統(tǒng)成本和盈利分析以及通過商務(wù)智能進(jìn)行多維成本和盈利分析的比較（如圖3所示）。

圖3 傳統(tǒng)方法與商務(wù)智能方法比較

第四，加強(qiáng)價(jià)值管理人才建設(shè)管理。全方位的價(jià)值管理體系建設(shè)，人才是關(guān)鍵，是價(jià)值管理體系的重要組成部分。價(jià)值管理人才知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)素養(yǎng)相比，單獨(dú)崗位的管理會(huì)計(jì)人才和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才要求更高，價(jià)值管理人才具有跨領(lǐng)域的管理能力，不僅要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論、方法、準(zhǔn)則和政策法規(guī)，還能夠從戰(zhàn)略視角開展規(guī)劃、決策和控制等工作。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)價(jià)值管理人才的重點(diǎn)培養(yǎng)和選拔，提高相關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能。

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)要緊跟時(shí)代步伐，重視新一代技術(shù)的應(yīng)用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，加大基于云制造模式的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)力度，實(shí)現(xiàn)基于價(jià)值流的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化平臺(tái)，構(gòu)建企業(yè)信息流、物流和價(jià)值流的業(yè)務(wù)規(guī)則和組織形態(tài)，推動(dòng)企業(yè)信息化系統(tǒng)功能不斷豐富，促使管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域不斷延伸發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

通過部署云制造模式的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)，將企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)模塊所涉及到的價(jià)值流整合到一個(gè)平臺(tái)上，完善企業(yè)綜合管理能力。尤其是通過商務(wù)智能和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的成功部署，解決了之前單純地依賴于財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息處理的問題，并將會(huì)計(jì)人員的精力更多地放到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合的多維數(shù)據(jù)分析與決策輔助上，進(jìn)一步提高決策制定的精準(zhǔn)度和有效性。隨著云制造技術(shù)等新一代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，本文中所描述的現(xiàn)代制造一體化信息管理平臺(tái)及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用可以作為推廣的參考路徑，在加深財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)的理解，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視上具有重要的參考價(jià)值。

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