崔中宇

摘要：近幾年，隨著科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)儼然已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，伴之而來(lái)的是社會(huì)的大變革時(shí)代，這種大數(shù)據(jù)時(shí)代既沖擊了企業(yè)的管理模式和生存模式，也大大影響了企業(yè)的發(fā)展方向。同樣，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也會(huì)有所變化，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，文章就大數(shù)據(jù)時(shí)代為稅務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)做分析，并提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；稅務(wù)會(huì)計(jì)；挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方面政府發(fā)揮了非常重要的作用，這也進(jìn)一步突出了會(huì)計(jì)和稅收的重要性。目前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)具備了較為完善的理論框架，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代的挑戰(zhàn)和沖擊下，也需要采取相應(yīng)措施作出改變，以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。

一、關(guān)于大數(shù)據(jù)時(shí)代的概念

所謂大數(shù)據(jù)，就是指資料數(shù)量的巨量化。大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)是能夠在最短的時(shí)間內(nèi)在海量資料中準(zhǔn)確選取和處理有利于企業(yè)的信息，這一方面應(yīng)對(duì)了不同行業(yè)所涉及的資料的較大規(guī)模，另一方面也解決了人腦無(wú)法整理分類的重要難題。

目前各行各業(yè)都可以對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行應(yīng)用，它能夠第一時(shí)間整理和分類人們收集的各種數(shù)據(jù)，并高效利用各種信息資料。麥肯錫是第一個(gè)提出大數(shù)據(jù)時(shí)代的專家，而現(xiàn)代生活中，大數(shù)據(jù)已經(jīng)逐步應(yīng)用到軍事、物理學(xué)、金融、生物學(xué)以及生態(tài)環(huán)境學(xué)等諸多領(lǐng)域，同時(shí)在一定程度上支持和幫助了這些工作的開(kāi)展和進(jìn)行。但是，隨著社交輔助軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，在信息行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)中大數(shù)據(jù)的作用和功能進(jìn)一步提升，大數(shù)據(jù)也更深層次地影響著信息行業(yè)。

二、關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述

（一）關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一種，主要包括稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)三大部分，隨著稅收法規(guī)的不斷完善和補(bǔ)充，目前專家已經(jīng)把稅務(wù)會(huì)計(jì)視為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自然延伸，因此，不少企業(yè)并沒(méi)有真正將稅收會(huì)計(jì)從管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，目前仍沒(méi)有形成完整獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

實(shí)際上，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于交叉學(xué)科的一種，是以稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，使用貨幣進(jìn)行計(jì)量，并運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)方法和原理來(lái)對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的申報(bào)、形成和繳納進(jìn)行反映與監(jiān)督的管理活動(dòng)之一。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能就是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的申報(bào)、形成和繳納進(jìn)行反映與監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作就是要對(duì)納稅人的納稅情況和納稅義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)地計(jì)算、匯總和記錄。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在獨(dú)立性、統(tǒng)一性、法律性以及廣泛性，其主要任務(wù)就是通過(guò)稅收法律法規(guī)的制定和執(zhí)行來(lái)對(duì)納稅人的義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)對(duì)納稅人的合法利益進(jìn)行維護(hù)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用在于三大方面：一是有助于財(cái)政收入的增加；二是有助于進(jìn)一步合理優(yōu)化配置資源；三是有助于納稅人合法權(quán)益的保障和維護(hù)。通常情況下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、所得稅以及經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用等都屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而稅務(wù)會(huì)計(jì)工作也必須遵循依法原則。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)

（一）在涉稅信息安全方面的挑戰(zhàn)

所謂涉稅信息，主要是指相關(guān)于納稅人納稅義務(wù)的所有事務(wù)和數(shù)據(jù)的總和，涉稅信息的安全涉及到計(jì)算、制度、傳輸以及儲(chǔ)存等各個(gè)方面。一般而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)涉稅信息安全的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在外部威脅和內(nèi)部威脅兩大方面。

其中，外部威脅是指通過(guò)外部攻擊而產(chǎn)生的威脅，例如間諜活動(dòng)或者黑客攻擊而引發(fā)的攻擊稅務(wù)數(shù)據(jù)現(xiàn)象，從而造成數(shù)據(jù)損毀或者泄露的問(wèn)題。

內(nèi)部威脅是指由于稅務(wù)工作人員無(wú)意識(shí)泄露或者操作失誤，而產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)機(jī)密信息的泄露或者失真。

（二）在納稅申報(bào)方面的挑戰(zhàn)

近幾年，我國(guó)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅分離制度，因此，在填制納稅申報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算永久性和暫時(shí)性的差異，并合理計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)收入，進(jìn)而獲得相關(guān)的應(yīng)納稅所得額。如此一來(lái)，一方面在很大程度上提升了稅務(wù)稅基信息獲取的難度，另一方面由于復(fù)雜的計(jì)算程序和較多的調(diào)整項(xiàng)目，很容易在填報(bào)過(guò)程中發(fā)生填報(bào)錯(cuò)誤，同時(shí)也會(huì)在一定程度上影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作。

（三）在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面也必須具備足夠的道德修養(yǎng)和政治觀念。在稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員的重要性不言而喻，他們不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的助手，也在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和制定中有所參與，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平越高，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也就越高。

無(wú)論如何，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德直接關(guān)乎社會(huì)公眾、債權(quán)人、投資者乃至國(guó)家利益，因此必須保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德觀念的正確樹(shù)立，才能保障企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的高效進(jìn)行。

（四）尚沒(méi)有足夠重視會(huì)計(jì)電算化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，目前各類科技手段已經(jīng)非常成熟，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)電算化的重要性也日漸突出。如果企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視程度不夠，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的處理效率，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展速度和規(guī)模。但是，目前仍存在很多企業(yè)都沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行管理和監(jiān)督，而是認(rèn)為只要正常開(kāi)展工作，即便不加強(qiáng)管理計(jì)算機(jī)也不會(huì)有太大影響。此外，還有部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者過(guò)于注重市場(chǎng)運(yùn)作，幾乎將所有精力都集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，在廣告和推銷方面投入了大量物力和人力，卻嚴(yán)重忽視了較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)投資。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代挑戰(zhàn)的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）安全管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息

在建設(shè)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格完善的規(guī)章制度，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)層次性，對(duì)不同會(huì)計(jì)要推行崗位責(zé)任制，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行傳輸、分析和查看的權(quán)限也各不相同。站在技術(shù)的角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和應(yīng)用全方位的信息加密解密技術(shù)和生物信息識(shí)別技術(shù)，并定期和不定期地更換密碼，通過(guò)二十四小時(shí)全時(shí)段監(jiān)控的方法來(lái)保證信息安全；站在網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)管的角度來(lái)看，主要通過(guò)聯(lián)合內(nèi)網(wǎng)與外網(wǎng)的方式，尤其是關(guān)鍵硬件設(shè)備，應(yīng)當(dāng)采用硬盤備份或者云存儲(chǔ)的方式，保證系統(tǒng)安全預(yù)警方案的合理性和系統(tǒng)性。最后，在軟件層面，應(yīng)當(dāng)盡量選用知名度和信譽(yù)度相對(duì)較高的系統(tǒng)產(chǎn)品和會(huì)計(jì)軟件，同時(shí)聘用專門的公司來(lái)全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)安全。endprint

（二）追求實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的電算化

當(dāng)前我國(guó)絕大多數(shù)企事業(yè)單位都是采用網(wǎng)上納稅申報(bào)的方法來(lái)進(jìn)行納稅申報(bào)，因此，關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的推行，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)管網(wǎng)中的納稅申報(bào)做出變革，保證納稅申報(bào)管理體系的科學(xué)性和合理性。

但是，如果采取上述方式，其缺點(diǎn)也比較明顯，一方面容易導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不熟悉或者不清楚報(bào)稅情況，另一方面也在一定程度上提升了稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的難度。因此，可以制定專門的《涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表》，來(lái)為填列稅務(wù)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目提供計(jì)算和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，這樣一來(lái)，不僅比直接填制稅務(wù)報(bào)表更加簡(jiǎn)單，而且能夠保證會(huì)計(jì)信息的明晰性。

（三）納稅籌劃方案的統(tǒng)籌建立

納稅籌劃是在稅法的框架下，合理利用稅收政策，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出更大；目前國(guó)家大力支持企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新，在稅收上給予了更多優(yōu)惠政策，企業(yè)有了更多的選擇，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定稅收籌劃方案，例如：股權(quán)投資方式、員工持股計(jì)劃、促銷策略等，讓企業(yè)能真正享受到稅收紅利。

（四）建立健全相關(guān)臺(tái)賬

通過(guò)建立臺(tái)賬的方式在表格中反映稅務(wù)和會(huì)計(jì)的差異，有助于進(jìn)一步確定稅基。例如通過(guò)建立企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬，可以通過(guò)描述涉稅金額、業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及憑證號(hào)等信息，來(lái)避免年終匯算時(shí)有所遺漏，進(jìn)而避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。再如通過(guò)對(duì)各稅種稅負(fù)率分析，看是否呈現(xiàn)出正常波動(dòng)，從而將預(yù)警值提供給企業(yè)。

總而言之，通過(guò)臺(tái)賬的建立健全，能夠更好地收集數(shù)據(jù)信息，并了解企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而最大化的減少納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）注重教育和培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)道德

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要想保證稅務(wù)會(huì)計(jì)人員以國(guó)家利益為重，保持自身的誠(chéng)實(shí)和品質(zhì)并不容易，因此，我們必須一方面對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)必要的道德教育，另一方面也應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和一般規(guī)則。通過(guò)不斷強(qiáng)化教育和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，有助于會(huì)計(jì)人員不斷提升社會(huì)責(zé)任感和工作責(zé)任心，從而真正做到愛(ài)崗敬意，遵守準(zhǔn)則，避免假賬和監(jiān)守自盜行為的出現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)國(guó)家稅款規(guī)定來(lái)計(jì)算與繳納的工作，隨著我國(guó)稅法的日益復(fù)雜和豐富，會(huì)進(jìn)一步增加稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算工作的難度，通過(guò)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用來(lái)分析稅務(wù)會(huì)計(jì)工程，能夠有助于保證稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和信息安全性，從而有助于其可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院）endprint