朱曉平

摘 要：進一步強化企業(yè)成本預算管理，對于增強成本預算管理的約束性和權(quán)威性，進一步提升企業(yè)管理的規(guī)范性都具有重要的積極作用。本文圍繞企業(yè)成本預算管理進行了分析，介紹了成本預算管理中常見的問題，并就如何提高企業(yè)成本管理質(zhì)量提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；成本預算管理；途徑

一、企業(yè)成本預算管理常見問題分析

1.部分企業(yè)成本預算編制全員性、全面性和全程性要求不高

企業(yè)的管理人員大部分由管理專業(yè)人員組成，對預算管理的必要性認識不足，主動參與度不高。成本預算編制，應當確保其全面性、全員性和全程性要求，各個職能部門要確保全員參與，共同完成。全面性是指由于成本預算編制過程中任何環(huán)節(jié)的缺失和缺陷，都會對成本預算管理的效益產(chǎn)生不利影響。而全程性是指公司成本預算管理活動應當實行全過程的管理，從預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的控制、預算的考核、預算的績效評價都要始終滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)出企業(yè)全過程預算管理的基本要求。而全員性是指企業(yè)成本預算應當對成本的各個方面和各個流程都有涵蓋，不能遺漏。對于企業(yè)來講，要確保成本預算管理的有效性，就要滿足上述三個基本要求。但是在管理實踐中，部分企業(yè)所編制的成本預算往往偏重于編制、忽視執(zhí)行。財務部門在編制過程中，未充分了解業(yè)務部門的管理需求，在預算編制方法上不科學，可操作性不夠，沒有充分體現(xiàn)全員性，這些都會導致企業(yè)成本預算控制缺少應有的約束性和權(quán)威性，導致管理效益和效率出現(xiàn)問題。

2.部分企業(yè)成本預算編制科學性上要進一步提升

對于企業(yè)成本預算管理來講，增強其科學性和合理性，提高準確性，才能確保執(zhí)行到位?；诔杀绢A算的約束性作用，應當將成本預算指標的確定和分解過程，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的落實有機結(jié)合，通過發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標的資源配置作用和戰(zhàn)略目標的落實環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本預算的執(zhí)行效益。要將企業(yè)成本預算作為企業(yè)管理的首要環(huán)節(jié)加以落實，對各個預算管理部門實現(xiàn)歸口管理，通過對成本預算控制的流程規(guī)范，為企業(yè)成本預算控制提供有力支撐。在具體的管理實踐中，一些企業(yè)的成本預算往往脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，兩者之間銜接性不足，編制過程中沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展工作作為管理的起點，僅僅是采用往年的預算數(shù)通過加減調(diào)整來加以編制，這往往會導致管理跟預算相偏離，缺少可操作性。另外一些企業(yè)在預算成本編制過程中，雖然與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標進行了結(jié)合，并將戰(zhàn)略發(fā)展部作為編制的基礎，但是編制方法不科學，沒有認真分析企業(yè)以往預算的執(zhí)行情況，也沒有對成本預算執(zhí)行差異進行原因分析，因此導致企業(yè)成本預算指導性不夠，操作性不強，難以滿足企業(yè)當年的成本管理要求。

3.部分企業(yè)成本預算在執(zhí)行上落實不到位，執(zhí)行要求不嚴格

企業(yè)的業(yè)務模式目前多為通過招投標模式完成，中標的不確定性，造成人員配置成本的不確定性。成本預算跟收入預算應分項進行，才能減少收入不確定性對成本預算的干擾，成本預算才能真正發(fā)揮約束性、監(jiān)督性作用。企業(yè)需要從決策層對成本預算執(zhí)行的要求進行明確，對成本預算目標進行落實。但是在企業(yè)成本預算管理實踐中，不少企業(yè)管理者對成本預算不夠重視，意識不到成本預算的積極作用，僅僅是將成為預算編制作為企業(yè)管理的一項輔助性工作，沒有真正發(fā)揮其作用。在具體的成本預算執(zhí)行上沒有管理措施支撐，也沒有對成本預算目標進行細化，很難將成本預算責任落實到具體的部門和具體的個人，這導致部分企業(yè)的成本預算形同虛設，可操作性比較差，管理效益和管理效率都比較低。

二、進一步提升企業(yè)成本預算管理效益的途徑

1.建立健全企業(yè)成本費用預算管理機制

對于企業(yè)來講，經(jīng)營模式比較固定，業(yè)務類型的工作流程趨于標準化。因此有必要圍繞著經(jīng)營成本進行預算管理，進一步提高決策管理機制的完整性，通過開展成本費用預算決策管理，來為成本費用預算提供有力支撐。在具體管理工作中，可以設置相關(guān)的成本費用預算管理委員會，對成本預算工作進行有力的組織、控制和監(jiān)督。重點圍繞企業(yè)費用成本、人力資源成本等相關(guān)方面，強化監(jiān)督管理。在管理過程中，成本預算管理委員會的設置要有合理性。部門的負責人作為主要成員，由企業(yè)領導者擔任預算管理委員會決策層。要將企業(yè)成本預算管理委員會作為企業(yè)強化成本決策管理機制的重要手段，在此基礎上進一步增強企業(yè)內(nèi)部成本信息的有效溝通和有效交流共享，為提高企業(yè)預算管理和經(jīng)營管理的有效性提供支持。預算管理委員會要對企業(yè)成本費用的預算進程進行工作審批，只有通過審批之后的成本預算數(shù)據(jù)才能夠真正作為企業(yè)日后管理過程中采用的預算控制目標。

2.對企業(yè)的成本費用預算進行科學的編制

針對企業(yè)成本預算編制不科學的情況，進一步提高預算編制的合理性，要進一步強化企業(yè)財務部門和業(yè)務部門的信息溝通和交流，在實施企業(yè)預算管理過程中，通過提高業(yè)務部門和財務部門的信息溝通和資源共享，為提升管理效率發(fā)揮積極作用。企業(yè)在成本預算編制過程中，與業(yè)務部門進行信息交流和信息共享，準確了解和把握企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理目標。要對經(jīng)營項目和主要項目進行分析，實現(xiàn)成本費用預算的初步編制，并在此基礎上采用必要的調(diào)整措施，實現(xiàn)財務部門和業(yè)務部門業(yè)務范圍內(nèi)財務數(shù)據(jù)的有效共享，充分發(fā)揮財務部門的信息溝通協(xié)調(diào)作用。

通過建立健全成本預算管理組織體系，將成本費用預算編制工作在各個業(yè)務部門之間進行合理的分配，并嚴格落實到位，真正發(fā)揮約束性、監(jiān)督性作用。對預算執(zhí)行的要求進行明確，對預算目標進行嚴格落實。將成本預算指標的確定和分解過程，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的落實有機結(jié)合，通過發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標的資源配置作用和戰(zhàn)略目標的落實環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本預算的執(zhí)行過程。要將企業(yè)成本預算作為企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)加以落實。要進一步明確各部門的預算編制職能，推動業(yè)務部門在成本預算管理中的作用，切實實現(xiàn)預算編制的合理性和效益性。要進一步提高成本預算編制的方法，結(jié)合預算管理需求提升，對方法進行完善，采用固定預算、滾動預算、彈性預算等一系列方法，確保預算編制的科學性；成本預算編制過程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求和外部環(huán)境變化、預算水平進行選擇，采用彈性預算等方法對不確定和市場波動較大的企業(yè)進行預算編制，而對于市場情況比較明確的企業(yè)，則可以采用固定預算法進行成本預算的編制。在預算編制時，還要充分考慮到企業(yè)人員的預算編制水平，對預算推行次數(shù)較多、水平較高的企業(yè)，可以采用較為復雜的預算方法，結(jié)合滾動計算實現(xiàn)成本預算管理；而對于初次或進行次數(shù)較少的、成本預算水平較低的企業(yè)，則可以采用固定預算等較為簡單的方法進行，通過推動預算編制過程的科學性為企業(yè)成本預算提供有力支撐。

3.進一步健全完善企業(yè)成本預算管理控制體系，強化各環(huán)節(jié)人員參與

企業(yè)對于成本優(yōu)化管理過程中，要進一步考慮到企業(yè)成本預算的內(nèi)容，通過引導良好的成本預算管理，積極發(fā)動職工的主觀能動性。要建立健全企業(yè)分級成本預算管理體系，建立和完善一級和各級成本預算，對重要的部門實行項目預算和部門預算相結(jié)合的方式，實現(xiàn)成本預算的細化；通過建立二級成本預算，對各個預算部門實現(xiàn)歸口管理；通過對成本預算控制的流程再造和組織改造，為企業(yè)成本預算控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求、企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)行為習慣要求、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化等，采取能夠全員參與的預算控制體系，在成本預算管理過程中，結(jié)合企業(yè)自身特點和行業(yè)需求，合理設置成本預算控制標準，為企業(yè)成本控制提供參照依據(jù)。

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