趙連鋼

[提要] 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關(guān)的環(huán)境問題也逐漸暴露出來，所以開征環(huán)境稅勢在必行。本文介紹環(huán)境稅相關(guān)定義和征稅范圍，有關(guān)環(huán)境保護稅費現(xiàn)狀，說明相關(guān)環(huán)境稅費在征管過程中出現(xiàn)的問題，以便為以后環(huán)境稅的開征提供經(jīng)驗與教訓(xùn);介紹開征環(huán)境稅后可能面臨的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;征管;環(huán)境保護;稅收收入

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年1月8日

一、環(huán)境稅的定義

環(huán)境稅是針對日益惡化的生態(tài)環(huán)境提出的。環(huán)境稅，也稱之為生態(tài)稅或綠色稅，是指在可能造成環(huán)境污染的生產(chǎn)、制造或消費過程中，以污染者付費為原則發(fā)展出來的稅收種類。它把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，并通過市場機制來分配環(huán)境資源。

二、我國環(huán)境保護相關(guān)稅費征管現(xiàn)狀

我國目前并沒有建立獨立的環(huán)境稅體系，但自從我國認(rèn)識到保護環(huán)境的重要性，為了阻止環(huán)境的惡化，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，政府制定了一系列與保護環(huán)境相關(guān)的稅費政策來保護環(huán)境。主要體現(xiàn)在各類稅種中和排污費的收費制度中。

（一）排污費征管現(xiàn)狀。排污費是針對污水、廢氣、噪聲、危險廢物和固體廢物等5類113項污染源，向環(huán)境排放污染物的單位和個體工商戶征收的專項用于環(huán)境保護的費用。1982年，《征收排污費暫行辦法》的公布標(biāo)志著排污費制度的正式建立，至今排污費已經(jīng)實行30多年。在實行的過程中不斷地改善和進步，對促進我國在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、污染源治理、污染物總量排放、改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、推動環(huán)保事業(yè)發(fā)展等諸多方面起到了一定的作用。表1是我國排污收費制度一些相關(guān)文件的出臺。（表1）

從排污費制度的變革過程中可以看到，我國對環(huán)境收費的相關(guān)措施不斷完善，對環(huán)境的監(jiān)控技術(shù)也在不斷提高，為開征環(huán)境稅提供了條件。環(huán)境稅在制定相關(guān)政策時可以借鑒排污費變革過程中的經(jīng)驗，更好地發(fā)揮環(huán)境稅保護環(huán)境的作用和中性稅收的特點，推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）環(huán)境保護相關(guān)稅種現(xiàn)狀。到目前為止，我國還沒有設(shè)立獨立的環(huán)境稅稅種，現(xiàn)行稅種當(dāng)中的消費稅部分稅目、資源稅、車船稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅等與環(huán)境保護相關(guān)。由于資源稅、消費稅等這些稅種不是專門針對環(huán)境保護所設(shè)立的，對環(huán)境保護的作用并不是太明顯，又因為在我國，通常稅款是由國家經(jīng)過預(yù)算統(tǒng)一支出，只有一些特殊稅種采用?？顚Ｓ?，這對于我國環(huán)境問題區(qū)域之間差別大，中央與地方存在信息滯后性的情況，稅收的統(tǒng)籌安排對地方環(huán)境治理的效果不明顯，再加上治理環(huán)境需要的巨大資金，這些稅種發(fā)揮的作用更是微乎其微，所以需要制定專門的環(huán)境稅體系來治理污染、改善環(huán)境。

三、我國環(huán)境稅征管可能出現(xiàn)的問題

（一）環(huán)境稅征管主體的選擇。環(huán)境稅的征收需要配備專業(yè)技術(shù)人員、測試設(shè)備和計算設(shè)備，對環(huán)境資源的破壞程度進行度量，對污染物排放濃度進行測定，對固定的大排放源進行定期監(jiān)測和追蹤監(jiān)測等，這需要大量的人力、財力、物力，時間、技術(shù)要求高，尤其需要大量的專業(yè)技術(shù)人才。稅務(wù)部門的專業(yè)技術(shù)人才奇缺，征稅成本大，沒有征收環(huán)境稅的經(jīng)驗，對于進行監(jiān)測和測算污染物方面存在技術(shù)障礙。而環(huán)境保護部門在稅款的征收與管理上缺乏經(jīng)驗，無法與稅務(wù)部門相比。所以，在實施環(huán)境稅后，環(huán)保部門與稅務(wù)部門如何配合，職責(zé)如何分工便成了征管的一大問題。

（二）相關(guān)技術(shù)、體制尚不完善。一方面，對于國家環(huán)境保護部門存在技術(shù)瓶頸，對環(huán)境污染的監(jiān)測監(jiān)察能力較弱。目前僅在重點污染源以及一些環(huán)保工作較好的省市開展了較為充分的污染監(jiān)測系統(tǒng)建設(shè)。此外，環(huán)保部進行污染因子的監(jiān)測，從現(xiàn)場采樣、實驗室分析、數(shù)據(jù)審核、數(shù)據(jù)質(zhì)控到最終報告發(fā)放，需要大量的技術(shù)人員。而當(dāng)前中國環(huán)保部門編制不足，監(jiān)察人員少、任務(wù)重;污染源自動監(jiān)測能力水平低下，環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)察人力和裝備不能適應(yīng)工作需要。另一方面，對于國家稅務(wù)部門，所需的專業(yè)技術(shù)能力缺乏，組織能力配套不足。

（三）稅收收入用途和歸屬的選擇。一般而言，環(huán)境稅的稅收收入主要有兩大途徑：一種是將環(huán)境稅的稅收收入不指定特定使用用途，而是與其他的稅收收入一同劃入一般預(yù)算，統(tǒng)籌運用;另一種是將環(huán)境稅的稅收收入“?？顚Ｓ谩?，用于特定的環(huán)境保護活動，如治理污染、森林植被恢復(fù)費用支出等。這兩種用途各有利弊，但根據(jù)國際上的經(jīng)驗并從我國的國情出發(fā)，由于我國的環(huán)境稅在起步階段，環(huán)境治理資金緊缺，采用“?？顚Ｓ谩钡姆绞娇梢钥焖倩I集并集中運用環(huán)境資金，從而緩解我國目前環(huán)境資金緊缺的情況。將環(huán)境稅收入?？钣糜谂c改善環(huán)境相關(guān)的項目，容易被公眾理解并獲得他們的支持，同時也避免了采用納入一般預(yù)算的缺陷，即資金使用低效率。在積累了一定的環(huán)境稅收入后，待環(huán)境保護效果初顯時，可以對環(huán)境稅的管理在?？顚Ｓ玫幕A(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、環(huán)境稅征管建議

（一）征管主體的確定。我國處于開征環(huán)境稅的初期，相比較而言，環(huán)保部門核定稅基，稅務(wù)部門征收稅款和稅務(wù)檢查的方案比較適合。因為在“稅務(wù)征收、環(huán)保核定”模式下，稅款征收環(huán)節(jié)和應(yīng)納稅額的核定互相分離，可以通過部門間的制衡實現(xiàn)交叉監(jiān)督。稅務(wù)和環(huán)保部門也可以充分發(fā)揮各自的經(jīng)驗和技術(shù)優(yōu)勢，提高征管效率，體現(xiàn)環(huán)保部門與稅務(wù)部門完美配合。

（二）加強人員培訓(xùn)，完善相應(yīng)法律制度。環(huán)境稅收制度的建立和實施是一項涉及多部門、多學(xué)科的系統(tǒng)工程，特別是對污染源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取，對污染物排放的測量，對周圍環(huán)境影響的評價等，涉及到諸多方面的技術(shù)問題。為此，要擴大環(huán)保部門和稅務(wù)部門的編制，保障環(huán)境稅征收所需的人力資源要求，加強培養(yǎng)一支穩(wěn)定的環(huán)境稅收隊伍，不僅具有財務(wù)和稅務(wù)方面的知識，而且具備必要的環(huán)境知識，能夠測量、計算污染排放量和收集環(huán)境基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。確保稅務(wù)征收、管理和稽查人員不斷更新業(yè)務(wù)知識，針對性地細(xì)化內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)，特別是對環(huán)境稅收政策法規(guī)、財務(wù)會計制度、計算機信息技術(shù)等知識的系統(tǒng)更新。要拓寬培訓(xùn)渠道，打造多元化教育培訓(xùn)平臺，培養(yǎng)多元化和復(fù)合型稅務(wù)人才隊伍。

（三）實行?？顚Ｓ弥贫?，解決稅收收入歸屬問題。雖然我國高度重視環(huán)境問題，但是因為我國地區(qū)之間的差異，每個地區(qū)環(huán)境情況不一樣，部分地區(qū)環(huán)境惡化情況嚴(yán)重，環(huán)境污染治理方面的投資又存在總量不足，各地不均衡的問題。我國目前尚未開征獨立的環(huán)境稅，環(huán)境稅開征后也處于起步階段，所以要實行“?？顚Ｓ谩敝贫?，將環(huán)境稅收入全部作為環(huán)保的專項資金使用。

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