劉 媛

一、軌道交通企業(yè)全面預(yù)算管理概述

軌道交通是一種快速準(zhǔn)時、安全舒適、經(jīng)濟(jì)實惠、節(jié)能環(huán)保的綠色出行方式，但軌道交通同時具有前提投資高、技術(shù)要求硬、維護(hù)成本高、回報周期長、功能定位特殊等特點。因此，軌道交通公司一般是地方政府投資的國有企業(yè)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，軌道交通越重要。“十三五”規(guī)劃明確提出“建設(shè)高效密集軌道交通網(wǎng)，強(qiáng)化干線鐵路建設(shè)，加快建設(shè)城際鐵路、市域（郊）鐵路并逐步成網(wǎng)，充分利用現(xiàn)有能力開行城際、市域（郊）列車，客運專線覆蓋所有地級及以上城市”。京津冀協(xié)同發(fā)展、長江經(jīng)濟(jì)帶和“一帶一路”三大戰(zhàn)略為軌道交通行業(yè)的發(fā)展提供了難得的機(jī)遇。同時，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的國企改革和防范金融風(fēng)險也給軌道交通行業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。如何把握機(jī)遇的同時應(yīng)對挑戰(zhàn)，成為新形勢下軌道交通企業(yè)不可回避的難題。

作為一種科學(xué)管理方式，全面預(yù)算管理憑借其決策和控制功能，可以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和資源配置效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。因此，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段。

我國軌道交通企業(yè)大多自成立之初就探索運用全面預(yù)算管理的理念和方法進(jìn)行內(nèi)部管理，目前已經(jīng)取得了一定的成效。然而，全面預(yù)算管理畢竟是舶來品，國內(nèi)軌道交通企業(yè)對全面預(yù)算管理的理解和認(rèn)知難免不足，相關(guān)制度安排和機(jī)制設(shè)計不到位，這便使得全面預(yù)算管理的治理效果在軌道交通行業(yè)并未得到全面發(fā)揮。為切實提高全面預(yù)算管理在軌道交通行業(yè)的治理效果，本文以華北某軌道交通集團(tuán)有限公司（以下簡稱“HB軌道交通集團(tuán)”）為例，詳細(xì)分析了軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算管理中可能存在的問題，并提出了相關(guān)的改進(jìn)建議，以促進(jìn)和完善全面預(yù)算管理在軌道交通行業(yè)的運用。

二、案例分析

（一）案例背景介紹

HB軌道交通集團(tuán)是華北某省（市）的大型國有企業(yè)集團(tuán)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)涵蓋了投資建設(shè)、運營管理、維修養(yǎng)管、綜合開發(fā)四大領(lǐng)域，在未來的發(fā)展中，該軌道交通集團(tuán)將以建設(shè)“國內(nèi)領(lǐng)先、行業(yè)一流”軌道交通的發(fā)展目標(biāo)，以深化改革創(chuàng)新為動力，以提高科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理水平為抓手，加快轉(zhuǎn)型升級步伐，構(gòu)建現(xiàn)代化綜合交通體系，發(fā)揮城市公共交通骨干作用，推動該地區(qū)軌道交通事業(yè)的安全發(fā)展、快速發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。

目前，HB軌道交通集團(tuán)已經(jīng)搭建起完整的全面預(yù)算管理體系，先后出臺了《軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算管理暫行辦法》《軌道集團(tuán)全面預(yù)算管理辦法實施細(xì)則》等一系列全面預(yù)算規(guī)章制度，全面預(yù)算管理在集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃實施和成本控制，尤其在運營成本和管理費用的控制方面，發(fā)揮了重要作用。但是，HB軌道交通集團(tuán)的全面預(yù)算管理也存在一些問題，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營效率效果的提升以及發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

（二）HB軌道交通集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題

1.全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)規(guī)格不高

HB軌道交通集團(tuán)的全面預(yù)算管理暫行辦法規(guī)定，分管財務(wù)的集團(tuán)副總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織集團(tuán)財務(wù)中心、企管法務(wù)部、投資管理部、組織人事部、運營事業(yè)部、資產(chǎn)經(jīng)營部和監(jiān)察審計部部門負(fù)責(zé)人組成預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組是全面預(yù)算管理體制的領(lǐng)導(dǎo)核心，其成員應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長或總經(jīng)理）擔(dān)任組長，分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理（或總會計師、財務(wù)總監(jiān)）擔(dān)任副組長。由分管財務(wù)工作的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，說明該企業(yè)對全面預(yù)算的認(rèn)識不到位，預(yù)算管理委員會規(guī)格不高，使得預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組難以領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)各預(yù)算執(zhí)行單位，可能導(dǎo)致預(yù)算難以按時完成、預(yù)算責(zé)任不清等不良后果。

2.缺乏科學(xué)和完善的預(yù)算指標(biāo)體系

HB軌道交通集團(tuán)的各項全面預(yù)算管理制度雖然明確了各預(yù)算執(zhí)行單位需編制的主要內(nèi)容，但并未形成科學(xué)和完善的預(yù)算指標(biāo)體系。作為全面預(yù)算管理的重要抓手，建立科學(xué)、完善的預(yù)算指標(biāo)體系有助于預(yù)算工作的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化，有利于企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。缺乏科學(xué)和完善的預(yù)算指標(biāo)體系可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，無法促進(jìn)績效考評等不良后果。

3.預(yù)算指標(biāo)的分解不夠詳細(xì)和具體

HB軌道交通集團(tuán)的全面預(yù)算管理暫行辦法規(guī)定集團(tuán)年度全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算主體應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算指標(biāo)的分解是否詳細(xì)和具體直接決定了預(yù)算執(zhí)行責(zé)任能否落實，關(guān)系到預(yù)算能否有效執(zhí)行。因此，預(yù)算指標(biāo)分解的關(guān)鍵是如何進(jìn)行分解才能做到詳細(xì)和具體，如果僅僅從橫向和縱向兩個方面對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，全面預(yù)算管理便成為了結(jié)果控制，就難以體現(xiàn)“全過程”的特點，可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和考核缺乏過程依據(jù)。

4.預(yù)算調(diào)整的條件未作出明確規(guī)定

HB軌道交通集團(tuán)的全面預(yù)算管理暫行辦法規(guī)定，由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。全面預(yù)算編制是一個基于一定的假設(shè)條件進(jìn)行預(yù)測和計劃的過程，如果預(yù)算編制的假設(shè)條件發(fā)生改變，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算可能導(dǎo)致嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失時，預(yù)算調(diào)整便成為了預(yù)算順利執(zhí)行的必要措施。但針對軌道交通企業(yè)而言，市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素具體指什么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身特點、行業(yè)特點和所處經(jīng)營環(huán)境在其預(yù)算管理制度中作出明確規(guī)定和說明。預(yù)算調(diào)整的條件不明確可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，使預(yù)算失去“剛性”和“硬約束”。

5.預(yù)算考核的嚴(yán)格性和合理性有待提升

雖然HB軌道交通集團(tuán)的全面預(yù)算管理暫行辦法規(guī)定預(yù)算管理委員會配合集團(tuán)人力資源部完成預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，具體考核辦法由集團(tuán)人力資源部另行制定。但在實際預(yù)算考核工作中，集團(tuán)人力資源部并未出臺一套公開、固定的預(yù)算考核指標(biāo)體系，預(yù)算考核結(jié)果與被考核對象薪酬的相關(guān)度也不高，獎懲措施并未得到有效落實。作為全面預(yù)算管理的最后一環(huán)，預(yù)算考核的嚴(yán)格性和合理性直接決定預(yù)算考核功能是否有效，直接影響員工執(zhí)行預(yù)算的積極性和能動性，進(jìn)而決定預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)。預(yù)算考核指標(biāo)體系的缺失和獎懲措施無法有效落實可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)，預(yù)算管理流于形式。

三、完善軌道交通企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

1.提高對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和理解

提高對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和理解，軌道交通企業(yè)必須正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、本質(zhì)和作用。首先，全面預(yù)算是全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是軌道交通企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、防范各類風(fēng)險的重要手段和措施，是軌道交通企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法和工具。全面預(yù)算管理不僅可以優(yōu)化軌道交通企業(yè)的資源配置，提高其經(jīng)濟(jì)效益，而且有利于實現(xiàn)制約和激勵，完善公司治理。

2.提高全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的規(guī)格

預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的第一責(zé)任人應(yīng)當(dāng)是集團(tuán)總經(jīng)理或董事長，而負(fù)責(zé)財務(wù)公司的集團(tuán)副總經(jīng)理可以作為預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的第二責(zé)任人，協(xié)助第一責(zé)任人負(fù)責(zé)集團(tuán)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

3.設(shè)計科學(xué)完善的全面預(yù)算指標(biāo)體系

軌道交通企業(yè)須積極探索設(shè)計科學(xué)完善的預(yù)算指標(biāo)體系，在設(shè)計全面預(yù)算指標(biāo)體系時需兼顧以下幾點：第一，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計應(yīng)當(dāng)以“財務(wù)指標(biāo)為主、非財務(wù)指標(biāo)為輔”為設(shè)計原則；第二，預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)；第三，預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)涵蓋預(yù)算構(gòu)成的各個環(huán)節(jié)和各個方面，以便實現(xiàn)企業(yè)對其各項經(jīng)濟(jì)活動的控制；第四，預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)“量體裁衣”，即預(yù)算指標(biāo)體系會因各責(zé)任中心工作性質(zhì)、責(zé)權(quán)范圍和業(yè)務(wù)活動特點的不同而有所不同或偏重。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)算指標(biāo)的層層分解

企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，分別從縱向、橫向和時間三個方面盡可能細(xì)化落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。其中，時間分解是指將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為季度預(yù)算和月度預(yù)算，通過實施分期預(yù)算控制，實現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。有條件的軌道交通企業(yè)可以采用人工智能將年度預(yù)算指標(biāo)分解到天預(yù)算，實施精細(xì)化管理，實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。

5.明確規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的具體條件

軌道交通企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身特點、行業(yè)特點和所處經(jīng)營環(huán)境在其預(yù)算管理制度中作出明確規(guī)定和說明，即明確說明可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的客觀因素具體包括哪些內(nèi)容。對于例外情況，需進(jìn)行集體決策，并報董事會批準(zhǔn)。

6.科學(xué)設(shè)計全面預(yù)算考核的指標(biāo)體系

軌道交通企業(yè)設(shè)計全面預(yù)算考核指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，預(yù)算考核指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行單位（或責(zé)任中心）承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)高度相關(guān)，即預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行什么，預(yù)算考核就考核什么，預(yù)算考核要有針對性，必要時也可以增加其他指標(biāo)。第二，根據(jù)預(yù)算考核目的決定考核指標(biāo)的性質(zhì)。如果企業(yè)施行的是診斷預(yù)算控制，預(yù)算考核單純強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，那么考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)以定量指標(biāo)為主；如果企業(yè)施行的是交互預(yù)算控制，預(yù)算考核強(qiáng)調(diào)的是創(chuàng)新和變革，那么考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)以定性指標(biāo)為主。第三，預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性、可達(dá)到性和明晰性。

7.借助互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)實現(xiàn)資金精細(xì)化管理

軌道交通企業(yè)應(yīng)利用自身技術(shù)優(yōu)勢，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用于全面預(yù)算管理，實時監(jiān)控企業(yè)資金使用情況，并利用自身積累的歷史數(shù)據(jù)和相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建全面預(yù)算數(shù)據(jù)庫，以預(yù)測未來資金使用情況，實時控制資金支付進(jìn)度和融資進(jìn)度，實現(xiàn)資金精細(xì)化管理。

1.鄧森林.全面預(yù)算管理視角下集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制問題探討.財會通訊. 2017(11)

2.李亮. 軌道交通運營企業(yè)推行全面預(yù)算管理的幾點思考.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2014 (01)

3.李妍.全面預(yù)算與資金精細(xì)化管理在軌道交通建設(shè)中的應(yīng)用.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計. 2015(12)