程輝

自2018年1月1日起，一大波稅收新政向我們襲來。本文對此進(jìn)行了梳理分類，下面讓我們來看看新實施的稅收政策有什么新的變化吧!

一、環(huán)境保護(hù)稅

中國首部環(huán)境保護(hù)稅法出臺施行。十二屆全國人大常委會第二十五次會議25日表決通過《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（主席令第61號），這是中國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。該法于2018年1月1日起施行。這也意味著我國施行了近40年的排污收費制度將退出歷史舞臺。

環(huán)境保護(hù)稅法的總體思路是由“費”改“稅”，即按照“稅負(fù)平移”原則，實現(xiàn)排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。《環(huán)境保護(hù)稅法》全文5章、28條，分別為總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則。該法規(guī)定，在中國領(lǐng)域和中國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。確定大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲為應(yīng)稅污染物。環(huán)保稅法讓各地自行依法確定稅額，一方面是給與地方政府一定的自主權(quán)，調(diào)動地方的積極性，另一方面也是考慮到各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和污染程度的不同。

1月5日，湖北省隨州市地稅局組織40多名稅務(wù)干部開展“愛在冰天雪地中”掃雪活動。有效解決了車道因積雪不暢、車輛不能分道等候、車輛嚴(yán)重堵塞的狀況，受到當(dāng)?shù)厝罕姾蛠硗緳C(jī)的贊許。圖為稅務(wù)人員在馬路上鏟除積雪。 （圖/文：隨州地）

二、增值稅

1.資管產(chǎn)品增值稅實施。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅［2017］56號，以下簡稱56號文）規(guī)定，資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題，自2018年1月1日起施行，對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

56號文明確了資管產(chǎn)品、資管產(chǎn)品管理人范圍以及資管產(chǎn)品應(yīng)稅收入涉及的計稅方式、征收率、核算方式、實施時間。資管產(chǎn)品增值稅的實施，有兩大利好消息：一方面降低了信托業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本。實行3%的征收率，較信托產(chǎn)品應(yīng)稅收入（如貸款服務(wù)）所對應(yīng)的通行稅率大幅降低；另一方面簡化了操作。簡易計稅不需要抵扣進(jìn)項，免去了大量的發(fā)票勾選、認(rèn)證工作，同時解決了表內(nèi)傭金收入與表外成本進(jìn)項的傳遞問題；可選擇分別或匯總核算銷售額與應(yīng)納稅額，方便納稅人操作。

2.延續(xù)小微企業(yè)免征增值稅政策?！敦斦?、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅［2017］76號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

3.金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理有變化?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）規(guī)定，自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

綜合兩個文件政策內(nèi)容：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，均以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入計算繳納增值稅。在上述政策變化后，為滿足貼現(xiàn)人全額索票的需求，明確貼現(xiàn)人在申請首次貼現(xiàn)索取發(fā)票時，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

4.簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項。《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號），自2018年1月1日起施行，建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案辦法。

增值稅一般納稅人（以下稱“納稅人”）提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)則無需備案。

5.逾期增值稅扣稅憑證抵扣政策將發(fā)生變動?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費稅有關(guān)涉稅事項辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第36號）規(guī)定，自2018年1月1日起，逾期增值稅扣稅憑證繼續(xù)抵扣事項由省國稅局核準(zhǔn)。允許繼續(xù)抵扣的客觀原因類型及報送資料等要求，按照修改后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）執(zhí)行。50號公告規(guī)定，抵扣憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。36號公告修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實、逐級上報，由省國稅局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額”，即將核準(zhǔn)權(quán)由國家稅務(wù)總局下放到省級國稅局。顯然權(quán)限下放有利于縮短辦理周期，提高工作效率。

◇經(jīng)營是一種理智的方式，僅憑愛情去維持一個家庭是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。建立家庭之后愛情會被無數(shù)的家庭瑣事所磨滅，所以要理智地處理家庭問題，要有經(jīng)營理念。

◇每天你都有機(jī)會和很多人擦身而過，而你或者對他們一無所知，不過也許有一天他會變成你的朋友或是知己。

◇我們得承認(rèn)，自己有時很貪婪，有了愛情還不夠，還要激情，我們不甘于心靜如水，有時候就是想折騰起點浪花兒，證明自己還在折騰。

◇人生不如意的時候，是上帝給的長假，這個時候就應(yīng)該好好享受假期。當(dāng)突然有一天假期結(jié)束，時來運轉(zhuǎn)，人生才真正開始了。

◇懂事的孩子只是不會無理取鬧而已，只是適應(yīng)了應(yīng)該表現(xiàn)得成熟的環(huán)境，習(xí)慣了他人充滿誤解的視線罷了。懂事的孩子也只是個孩子。

◇一個人要有自己的目標(biāo)，只有在自己的目標(biāo)中前進(jìn)、奮斗，才能體會到達(dá)到目標(biāo)時一路上的辛酸滋味。

三、車輛購置稅

車輛購置稅恢復(fù)法定稅率?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》（財稅［2016］136號）規(guī)定，對購置1.6升及以下排量的乘用車，自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購置稅。

需要提醒的是：只要是在2017年12月31日前買車并取得機(jī)動車銷售發(fā)票的，自發(fā)票開具之日起60天內(nèi)來辦理車輛購置稅業(yè)務(wù)，仍可以按規(guī)定享受1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%征收車輛購置稅優(yōu)惠政策。此外，如果超過60天來辦理車輛購置稅，雖然還是享受減按7.5%的優(yōu)惠，但需要每天按稅金的萬分之五繳納滯納金，納稅人需掌握好辦理時間。

四、所得稅

1.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法實施。《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅［2017］79號）規(guī)定，從2018年1月1日起，中國服務(wù)外包示范城市技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理工作依照所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）制定的管理辦法實施。自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；其發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.中羅兩國所得消除雙重征稅和防止逃避稅協(xié)定生效執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國和羅馬尼亞對所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定〉生效執(zhí)行的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第38號）規(guī)定，自2017年6月17日起生效，適用于2018年1月1日及以后取得的所得?！秴f(xié)定》在中國適用于個人所得稅和企業(yè)所得稅，在羅馬尼亞適用于所得稅和利潤稅。協(xié)定就稅種范圍、常設(shè)機(jī)構(gòu)、股息、利息、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)收益等作出規(guī)定，為防止協(xié)定濫用，規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一而對股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。我國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、印花稅

小微企業(yè)借款合同印花稅免征。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2017］77號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，以及小型企業(yè)、微型企業(yè)、小額貸款的范圍做了具體的定義。

六、稅收優(yōu)惠

四項支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠上升為法律規(guī)定。十二屆全國人大常委會第二十九次會議9月1日表決通過了中小企業(yè)促進(jìn)法修訂案，4項支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠規(guī)定被寫入其中，上升為法律規(guī)定。

修訂后的中小企業(yè)促進(jìn)法將自2018年1月1日起施行。四項稅收優(yōu)惠政策法律規(guī)定為：第十一條國家實行有利于小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策，對符合條件的小型微型企業(yè)按照規(guī)定實行緩征、減征、免征企業(yè)所得稅、增值稅等措施，簡化稅收征管程序，減輕小型微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

第二十五條高等學(xué)校畢業(yè)生、退役軍人和失業(yè)人員、殘疾人員等創(chuàng)辦小型微型企業(yè)，按照國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠和收費減免。

第二十六條國家采取措施支持社會資金參與投資中小企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和個人投資者投資初創(chuàng)期科技創(chuàng)新企業(yè)的，按照國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

第三十二條國家鼓勵中小企業(yè)按照市場需求，推進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、管理模式、商業(yè)模式等創(chuàng)新。

中小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以依法縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。

修訂后的中小企業(yè)促進(jìn)法新增的4項稅收優(yōu)惠規(guī)定在我國早已實行，上升為法律規(guī)定后，既是落實稅收法定原則，也穩(wěn)定了中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠措施延續(xù)的預(yù)期。黨的十八大召開以來，我國對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不斷加碼。從6萬元、10萬元、20萬元、30萬元到50萬元，適用減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額先后五次擴(kuò)圍，越來越多的企業(yè)邁入減稅“門檻”。