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一、內(nèi)部會計控制制度的概念

內(nèi)部會計控制制度是指直接影響會計業(yè)務(wù)、會計記錄、會計報表的可靠性的內(nèi)部控制制度。在單位進行此項制度的制定，主要具有如下基本目的：使組織機構(gòu)各項經(jīng)濟活動的正常進行得以保證，使單位資產(chǎn)的安全、完整能夠得到保護并保證其得到有效運用，使會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等方面的經(jīng)濟核算的正確性、可靠性得到保證，并對單位各項政策方針的落實情況加以考核監(jiān)督，保證政策方針更好地落實，對單位經(jīng)濟效益進行評價，促進經(jīng)營管理水平的提升。

二、內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容

要想使會計職能作用得到充分發(fā)揮，建立和完善內(nèi)部會計控制制度十分有必要，從而在單位內(nèi)部互相牽制、監(jiān)督。本文認為內(nèi)部會計控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：合理的會計工作組織體系及人員崗位權(quán)責(zé)；財產(chǎn)管理制度；原始記錄制度；憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度；貨幣資金管理制度；費用支出管理制度；商品購進及銷售管理制度；債權(quán)管理制度；信用擔保管理制度；會計報表及財務(wù)分析制度；會計稽核和復(fù)核制度；電算化管理制度；會計檔案管理制度；內(nèi)部審計制度。

三、實施單位內(nèi)部會計控制制度的方法

內(nèi)部會計控制的目標是保證各項業(yè)務(wù)在制度規(guī)定范圍內(nèi)合理開展，各項業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的有關(guān)賬目應(yīng)當正確、及時在規(guī)定賬戶中進行記錄；賬面資產(chǎn)以及實有資產(chǎn)應(yīng)當進行定期核對，以便發(fā)現(xiàn)漏洞，找到管理薄弱環(huán)節(jié)；各項經(jīng)濟活動應(yīng)當遵守相關(guān)制度、法律有序、有效的進行。內(nèi)部會計控制制度建立之后還應(yīng)當制定相應(yīng)的實施辦法。

1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是指對各項會計活動進行分工的結(jié)構(gòu)體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)利和責(zé)任兩方面，同時各有不同的層次以及相應(yīng)的幅度。在該體系中，應(yīng)當根據(jù)處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員的不同層次設(shè)定不同的權(quán)利范圍和責(zé)任。該項工作的重點是對單位產(chǎn)、供、銷等重點區(qū)域以及關(guān)鍵點進行權(quán)責(zé)界定，同時做好各環(huán)節(jié)、部門的有效溝通、聯(lián)系、協(xié)作、檢查、監(jiān)督。

2.授權(quán)批準控制。授權(quán)批準分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”。“一般授權(quán)”是指對辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件、相關(guān)責(zé)任人員進行規(guī)定。例如在進行費用報銷方面的簽字授權(quán)，一般經(jīng)濟技術(shù)合同簽訂方面的授權(quán)等?！疤囟ㄊ跈?quán)”是指進行特定事項操作，如對價值較高的資產(chǎn)進行委托、擔保等方面的授權(quán)。加強對授權(quán)批準控制工作的重視程度有重要意義，對各種類型的授權(quán)均應(yīng)當有明確的責(zé)任劃分，完善授權(quán)批準程序以及批準檢查制度，單位內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當嚴格按照授權(quán)范圍進行職權(quán)的行使并應(yīng)承擔相應(yīng)的責(zé)任，得到授權(quán)的經(jīng)辦人也應(yīng)當按照授權(quán)范圍進行業(yè)務(wù)辦理。

3.信息記錄控制。信息使用者要求單位提供的會計信息真實、準確、完整，而通過構(gòu)建完善的信息記錄控制體系，能夠使信息記錄通過程序、表單、操作規(guī)范等多種形式提升信息控制效果。

4.人員素質(zhì)控制。要想提升內(nèi)部會計控制效果，最主要的是要提升相關(guān)人員的素質(zhì)。單位應(yīng)當加強對相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，并實施考核上崗制，增加工作人員的危機感、緊迫感，從而主動進行業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升。另外，具備良好的職業(yè)素養(yǎng)的人員也能更好地勝任本職工作。

5.財務(wù)預(yù)算控制。加強財政預(yù)算控制，能夠使預(yù)算變得更加科學(xué)合理，從而以最小的預(yù)算，取得最大的受益。財政預(yù)算控制的實施主要包括進行預(yù)算程序的編制、進行程序的執(zhí)行以及相應(yīng)的評價。根據(jù)每個單位內(nèi)部環(huán)境存在的差異，可采用不同的財政預(yù)算控制管理模式。例如，工作群體的業(yè)務(wù)素質(zhì)成熟度較好，則可將控制重點放在編制預(yù)算、糾正偏差等方面，如果單位內(nèi)部控制環(huán)境方面較差，那么控制重點應(yīng)當放在執(zhí)行預(yù)算方面。

6.評估內(nèi)部會計控制有效性。要想保證內(nèi)部會計控制的有效性，首先應(yīng)當保證制度具有可理解性，且有較好的可操作性。而加強控制有效性評估能夠促進下一個經(jīng)濟循環(huán)控制效果的提升。該項評估內(nèi)容主要是針對內(nèi)部控制環(huán)境：管理群體的結(jié)構(gòu)以及工作成熟度、管理人員的綜合素質(zhì)、國家政策法規(guī)變化等，以及這些因素對于內(nèi)部會計控制所產(chǎn)生的影響。單位應(yīng)當定期編制業(yè)績報告，使信息真實、準確、及時的進行反映，以便單位領(lǐng)導(dǎo)能夠更好的掌握本單位的經(jīng)濟信息，并更好地控制經(jīng)營活動，進行決策，促進效益的提升。

7.電子信息技術(shù)控制。運用電子信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，使人為操縱因素最大限度降低，另外，應(yīng)當加強對有關(guān)系統(tǒng)的開發(fā)、維護，做好各項數(shù)據(jù)的輸入、輸出、儲存、建檔等等，保證信息安全。

8.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計工作包括如下兩方面內(nèi)容：內(nèi)部財務(wù)審計、內(nèi)部經(jīng)營審計。前者主要是進行單位財會部門有關(guān)工作情況、遵章守序情況的的檢查，對于審查中發(fā)現(xiàn)的問題在各有關(guān)部門之間進行協(xié)調(diào)并督促解決。單位經(jīng)營審計是指對單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動、重大經(jīng)濟事項進行檢查、評價，內(nèi)容主要包括人力物力資源的有效使用情況、各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序是否合理有效等等。

總之，內(nèi)部會計控制制度是在國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的指導(dǎo)下實現(xiàn)單位內(nèi)部管理制度的自我設(shè)計、自我制訂、自我實施，并最終使單位受益，是對單位內(nèi)部管理、核算工作中“假”、“亂”等情況進行制約的重要工具，能夠最大限度保障單位的經(jīng)濟安全，同時經(jīng)濟監(jiān)督和檢察人員也應(yīng)當嚴格遵循制度辦事。而單位也十分有必要進行內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，以便更好的規(guī)范會計工作，促進各項經(jīng)濟活動更好地實施，促使經(jīng)濟、事業(yè)更快更好地發(fā)展。