黃舜婷

（廈門理工學(xué)院財(cái)務(wù)處核算科 福建 廈門）

一、政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的重要意義。

《政府會(huì)計(jì)制度》在核算模式、核算范圍、核算功能、報(bào)表體系等方面都有比較大的變化，且統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，必定也對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、高校部門決算報(bào)表的意義

高校部門決算報(bào)表是財(cái)政部門、教育部門對(duì)于各個(gè)高校在教學(xué)、科研等方面日常運(yùn)行效果、專項(xiàng)撥款使用情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的綜合性指標(biāo)之一，是對(duì)外反映高校收支情況的重要報(bào)表。

（1）高校部門決算報(bào)表是重要的決策依據(jù)。高校部門決算報(bào)表能較為客觀、真實(shí)地反映高校的總體財(cái)務(wù)狀況，包括學(xué)?？傮w收支情況及資金使用狀態(tài)。高校的決策層可以通過(guò)部門決算報(bào)表了解高校各項(xiàng)工作的開(kāi)展情況，尤其是財(cái)政性資金的使用情況，為下一年度預(yù)算編制提供科學(xué)依據(jù)。

（2）高校部門決算報(bào)表是預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督的重要保障。決算報(bào)表的編制過(guò)程，就是預(yù)算執(zhí)行情況全面反映的過(guò)程，它能從一定程度上保證財(cái)務(wù)預(yù)算各項(xiàng)收支的正常開(kāi)展。決算報(bào)表能反映預(yù)決算的差異，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制及執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，例如通過(guò)對(duì)差異較大項(xiàng)目的分析，可以采取進(jìn)一步的舉措提高資金的使用效率。

（3）高校部門決算報(bào)表是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要利器。高校日常項(xiàng)目較多且專業(yè)性強(qiáng)，各職能部門之間難以互通了解，有些問(wèn)題在日常工作中往往無(wú)法顯現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)部門決算報(bào)表的編制，能夠提高各部門間溝通與交流的頻率，從而在最短的時(shí)間內(nèi)反映日常工作中存在的問(wèn)題，讓各職能部門直接掌握學(xué)校各種項(xiàng)目的開(kāi)展情況，提高工作效率。

三、高校部門決算報(bào)表存在的問(wèn)題及產(chǎn)生原因

（1）部門預(yù)決算數(shù)據(jù)存在差異。高校作為全額或差額撥款的事業(yè)單位，長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政資金占有相當(dāng)大的比重，反映在高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)為事前爭(zhēng)取資金的“預(yù)算”要重于事后報(bào)告資金使用情況的“決算”。因此，預(yù)決算的口徑往往難以達(dá)成一致，資金的來(lái)源及可獲取的財(cái)政資源，與資金的實(shí)際去處及執(zhí)行進(jìn)度之間，存在著或多或少的差異。近年來(lái)決算報(bào)表在收支總表中引入了預(yù)決算差異率的對(duì)比，但也只是流于形式，缺乏實(shí)際意義。

（2）日常會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致決算報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待提高。決算報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源于日常核算的每一筆業(yè)務(wù)。高校財(cái)務(wù)報(bào)賬面對(duì)的是廣大師生員工，往往有多個(gè)會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不同的會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的理解不盡相同，因此可能造成核算口徑的“因人而異”。而決算報(bào)表基本是由一兩個(gè)人在年底至第二年年初財(cái)務(wù)關(guān)賬或初始化時(shí)期編制，時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足，都給決算報(bào)表的編制帶來(lái)一定困難，此時(shí)發(fā)現(xiàn)日常數(shù)據(jù)的不妥之處,如支出科目口徑不一、往來(lái)款項(xiàng)不清、賬務(wù)設(shè)置不合理等，已然疲于改正，或者草草按照決算的要求加工日常核算數(shù)據(jù)，這必然會(huì)影響決算報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）未能反映現(xiàn)金流情況。目前高校部門決算報(bào)表由21個(gè)主表和11個(gè)附表共32個(gè)報(bào)表組成，均不包含現(xiàn)金流量表。2014年出臺(tái)的《高校會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)高校出具現(xiàn)金流量表做硬性要求。然而近年來(lái)高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道越來(lái)越多元化，越來(lái)越多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體都與高校發(fā)生資金來(lái)往關(guān)系，其中不乏需要關(guān)注高校資金使用情況及現(xiàn)金流的社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)也越來(lái)越需要對(duì)學(xué)校的現(xiàn)金流全盤了解，以便更有效地做好資金籌劃?，F(xiàn)行的高校部門決算報(bào)表尚不能為這些信息使用者提供現(xiàn)金流量方面的信息。

四、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校部門決算報(bào)表的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)的核算模式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面體現(xiàn)了“預(yù)算會(huì)計(jì)+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的思路。核算模式的改變，必然會(huì)對(duì)決算報(bào)表產(chǎn)生影響。

（1）新制度實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的雙重功能性。新制度在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，即通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這樣的做法有效地把預(yù)算與日常核算結(jié)合起來(lái)，日常的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)具體的預(yù)算收支，決算數(shù)據(jù)來(lái)源于日常核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與核算的統(tǒng)一，從實(shí)質(zhì)上降低了長(zhǎng)期存在的預(yù)決算差異度。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制提高報(bào)表準(zhǔn)確性?！墩畷?huì)計(jì)制度》采用“雙基礎(chǔ)”的模式，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；同時(shí)要求對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等權(quán)責(zé)發(fā)生制因素。這些改變都將更真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，使得決算報(bào)表的準(zhǔn)確性也隨之大大提高，并與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有了一定的可比性。

（3）制度的統(tǒng)一提高了部門間會(huì)計(jì)信息的可比性?！墩畷?huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、地勘單位、測(cè)繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了高校部門決算報(bào)表的可比性，上級(jí)或同級(jí)政府部門可以從高校決算報(bào)表中直觀了解高校的財(cái)務(wù)狀況，提高了決算報(bào)表的重要性。

（4）完善報(bào)表體系與部門決算報(bào)表接軌?！墩畷?huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。一是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，這些表都是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)，這一改變可以說(shuō)把年終決算的工作分解到日常工作中，減少年終工作量，同時(shí)也進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了賬表統(tǒng)一。二是財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上，部門決算報(bào)表也可相應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，以滿足更多層面的信息需求。

五、政府會(huì)計(jì)制度下提高高校部門決算報(bào)表質(zhì)量的建議

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，很大程度地解決了高校部門決算報(bào)表存在的問(wèn)題，對(duì)提高決算報(bào)表的質(zhì)量起著十分積極的作用，如何在新制度下完善部門決算報(bào)表的編制，是高校財(cái)務(wù)部門接下來(lái)的工作重點(diǎn)。

（1）提高決算報(bào)表編制的重視度。準(zhǔn)確真實(shí)地編制部門決算報(bào)表，對(duì)提高高校財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。因此，高校應(yīng)當(dāng)自上而下地提高對(duì)決算報(bào)表編制的重視度，把決算報(bào)表的編制作為高校年終的一個(gè)重要工作，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的常規(guī)工作。調(diào)動(dòng)各部門積極配合報(bào)表編制前的核對(duì)賬目、數(shù)據(jù)提供等工作。從總體上提高對(duì)決算報(bào)表的關(guān)注，有利于加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也有利于財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)責(zé)任心，明確職責(zé)分工，提高決算報(bào)表編制的效率。

（2）加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作。部門決算報(bào)表的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于日常會(huì)計(jì)核算憑證及賬簿，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，是提高決算報(bào)表質(zhì)量的前提。高校應(yīng)該抓住此次《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的機(jī)會(huì)，提前弄懂弄透制度內(nèi)涵，做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，嚴(yán)格把好憑證錄入關(guān)、憑證審核關(guān)、各口對(duì)賬關(guān)，減少憑證出錯(cuò)率；合理計(jì)提折舊攤銷、壞賬準(zhǔn)備；保證資金的性質(zhì)、功能分類、列支項(xiàng)目與財(cái)政到賬通知單一一對(duì)應(yīng)。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。部門決算報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求很高，它需要具體編制人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算核算業(yè)務(wù)、國(guó)家最新的財(cái)政政策、本校項(xiàng)目活動(dòng)的開(kāi)展情況、軟件操作都有較深的了解。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)決算報(bào)表編制人員的合理配置和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，綜合提高編制人員的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)也應(yīng)利用新制度實(shí)施的準(zhǔn)備階段，加強(qiáng)對(duì)核算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，加強(qiáng)同類院校間的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，充分學(xué)習(xí)新制度的內(nèi)容，為新制度的實(shí)施打好基礎(chǔ)。