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摘 要：政府主導(dǎo)的會計(jì)改革進(jìn)程不斷深入，事業(yè)行政單位的會計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的目標(biāo)，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制度建設(shè)的會計(jì)體系已經(jīng)取得了初步成果。在此基礎(chǔ)，作為重要政府部門組成的高校單位，必須對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的改革與優(yōu)化，以期為現(xiàn)代財(cái)政體系的完善提供更加有力的支持。為此，本文從政府部門實(shí)行會計(jì)改革的重要性方面出發(fā)，對會計(jì)改革新形勢下高校財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債;會計(jì)報(bào)告;權(quán)責(zé)發(fā)生制

財(cái)務(wù)管理作為當(dāng)代高校內(nèi)部控制的要點(diǎn)，是維持高校穩(wěn)定發(fā)展、提升單位整體風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防水平的重要內(nèi)容。但在實(shí)際的會計(jì)管理過程中，財(cái)務(wù)工作受到會計(jì)制度、核算方式、報(bào)告形式等諸多因素的影響，很難達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。針對該種情況，需要高校財(cái)務(wù)管理部門依照會計(jì)管理改革的要求，及時調(diào)整內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)中不適應(yīng)單位整體發(fā)展需求的部分，完善內(nèi)部會計(jì)管理機(jī)制。

當(dāng)前階段政府開展會計(jì)改革的重要意義

會計(jì)制度的現(xiàn)代化改革是完善財(cái)政管理機(jī)制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)

十九大報(bào)告及相關(guān)的改革意見明確地對現(xiàn)行的財(cái)政管理制度提出了改革的要求，將建立權(quán)責(zé)明確的財(cái)務(wù)報(bào)告作為完善現(xiàn)代財(cái)政系統(tǒng)的基礎(chǔ)，為政府引導(dǎo)的會計(jì)改革指明了重要方向[1]。會計(jì)制度作為現(xiàn)代財(cái)政管理系統(tǒng)的重要組成內(nèi)容，既是政府部門對不同部門實(shí)行統(tǒng)籌管理的關(guān)鍵，也是規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)的首要選擇。政府可以在進(jìn)行會計(jì)改革的過程中逐步確立起統(tǒng)一、科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)管理制度，構(gòu)建起以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)的財(cái)政報(bào)告系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政系統(tǒng)的透明、公平管理，在提升政府整體財(cái)務(wù)管理能力的同時，推進(jìn)國家機(jī)關(guān)管理模式的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。

通過會計(jì)制度的合理改革來提升績效管理的整體水平

政府機(jī)關(guān)績效管理制度的確立可以在規(guī)范政府實(shí)際工作流程的同時，更好地發(fā)揮政府的服務(wù)、管理、監(jiān)督職能，而績效管理制度的基礎(chǔ)是政府運(yùn)行成本的合理規(guī)劃。會計(jì)管理?xiàng)l例對政府運(yùn)行成本的管理進(jìn)行了明確規(guī)定，要求“推進(jìn)政府會計(jì)改革，進(jìn)一步健全會計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本?！?[2]與此同時，十九大報(bào)告中就績效管理內(nèi)容提出了明確的要求。當(dāng)前階段，除部分特殊業(yè)務(wù)之外，會計(jì)核算通常采用收付實(shí)現(xiàn)制度。當(dāng)政府一個階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收付存在于不同的會計(jì)核算期間內(nèi)，當(dāng)期業(yè)務(wù)在確認(rèn)、計(jì)量方面難度較大，業(yè)務(wù)的實(shí)際管理情況與會計(jì)信息記錄存在一定的差異，不利于政府績效評估與管理。政府本期的項(xiàng)目決策與長期成本管理之間的關(guān)系不明確，使得相關(guān)部門的績效工作難以得到公正的判定。針對該種問題，應(yīng)對會計(jì)管理制度進(jìn)行改革，明確政府不同會計(jì)時期的運(yùn)行成本、履行成本，從而為績效管理提供更加客觀、有效的依據(jù)。

合理的會計(jì)改革能夠?qū)ω?cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防

由于政府現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制度將核算的重點(diǎn)放在現(xiàn)金的收入與支出方面，財(cái)政支出項(xiàng)目的管理也將現(xiàn)金的實(shí)際支出作為基礎(chǔ)，部分發(fā)生在本期內(nèi)的債務(wù)由于尚未支付，所以在核算方面并不準(zhǔn)確。如未在本期內(nèi)支付的債券利息、職工應(yīng)發(fā)而未發(fā)的工資、在下一期結(jié)算的建筑款項(xiàng)等都屬于隱形債務(wù)，在當(dāng)期的會計(jì)報(bào)告上很難體現(xiàn)出來，帶來一種收益情況良好的表象，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度也有所提升。為此，加快會計(jì)管理報(bào)告制度的改革，構(gòu)建能夠客觀反映各部門負(fù)債情況的審核制度，降低隱形負(fù)債帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對政府資金的支出與收入進(jìn)行客觀評價(jià)，成為政府部門完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的重要基礎(chǔ)。

會計(jì)改革發(fā)展對高校財(cái)務(wù)管理工作的主要影響

完善了高校財(cái)務(wù)報(bào)表制度，對原有的核算模式進(jìn)行了優(yōu)化

會計(jì)改革《準(zhǔn)則》對原有的會計(jì)核算模式進(jìn)行了優(yōu)化，以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”為基礎(chǔ)，依照“3+5要素”，對經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面、科學(xué)的核算。核算模式的改革使得高校在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中對現(xiàn)金收支實(shí)行平行記賬，在統(tǒng)一管理系統(tǒng)中將會計(jì)預(yù)算與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行有機(jī)結(jié)合;以預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算管理;報(bào)告的形式采用會計(jì)記賬決算報(bào)告與財(cái)務(wù)記賬報(bào)告兩種模式相結(jié)合的形式，并利用本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表明確預(yù)算與財(cái)務(wù)之間的會計(jì)關(guān)系。調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表機(jī)制能夠同時反映出高校會計(jì)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)管理情況，對核算體系進(jìn)行改革創(chuàng)新，可以保證高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的權(quán)威性與公正性。

會計(jì)改革進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)管理流程，提升了會計(jì)報(bào)告的水平

會計(jì)改革制度對事業(yè)單位現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)范進(jìn)行了有機(jī)整合，除部分特殊的項(xiàng)目規(guī)定外，行政與事業(yè)單位在處理財(cái)務(wù)工作時適用統(tǒng)一的會計(jì)制度，不再“各行其是”。高校在開展學(xué)校教學(xué)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動時，除部分經(jīng)濟(jì)單位外，還存在一些附屬部門，如中小學(xué)、出版社以及附屬醫(yī)院等，在未改革會計(jì)制度前，這些單位實(shí)行的會計(jì)制度沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算模式也存在差異，會計(jì)報(bào)表形式多樣，使得匯總完成后的會計(jì)報(bào)告審核困難、管理難度大。會計(jì)改革針對這個問題統(tǒng)一了不同部門之間的核算口徑，提升了會計(jì)報(bào)告的綜合質(zhì)量。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)，強(qiáng)化了績效管理系統(tǒng)

高校的財(cái)政收入渠道逐步多元化，提升成本核算、績效管理的專業(yè)化水平成為保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)效性的迫切需求。在會計(jì)制度沒有實(shí)行改革前，高校通常很難在進(jìn)行經(jīng)營活動時依照權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行收支核算，只能實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制度，在成本管理方面存在漏洞。改革后，高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)，針對當(dāng)期的收入、支出，按照對應(yīng)的會計(jì)期間與對象進(jìn)行配比。同時，對收支費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化、增加必要的管理項(xiàng)目，如增加了非同級財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入等核算科目，增加了折舊和攤銷費(fèi)用、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備費(fèi)用、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債費(fèi)用等[3]。在績效管理方面，由于經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的運(yùn)行成本與債務(wù)已明確地表現(xiàn)出來，使項(xiàng)目收支的評價(jià)更為真實(shí)，提升了績效管理的綜合水平。

明確了高校資產(chǎn)負(fù)債范圍，推動了高?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)化

制度改革前，高校的一些隱形資產(chǎn)很難在賬務(wù)系統(tǒng)中體現(xiàn)出來。為了保證核算內(nèi)容的全面性，明確高?？刂频娜抠Y產(chǎn)，會計(jì)改革增加了基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、研發(fā)支出、文化財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目、委托代理資產(chǎn)、儲備物資等方面的資產(chǎn)管理內(nèi)容。其中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目的增加推進(jìn)了高校將研發(fā)的科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的效率，為科技的深入研究提供了財(cái)政支持。在過去，高校自發(fā)研究的資產(chǎn)，由于形式的原因，只能將注冊費(fèi)、律師費(fèi)等納入資產(chǎn)管理的范圍，使得資產(chǎn)的無形成本管理的難度加大。在改革后，高校在財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目中設(shè)置了“研發(fā)支出”，將研究成果研發(fā)階段的成本納入資產(chǎn)管理中，全面系統(tǒng)地反映出高校的無形資產(chǎn)。在財(cái)務(wù)負(fù)債的管理方面增加了代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目，為財(cái)務(wù)決策提供了更加可靠的依據(jù)。

結(jié)語

為了順應(yīng)社會發(fā)展的需求，滿足政府不同單位的會計(jì)管理需求，完善現(xiàn)代財(cái)政機(jī)制，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性與真實(shí)性，應(yīng)針對現(xiàn)行會計(jì)制度存在的問題進(jìn)行調(diào)整改革。高校作為影響力較大的行政事業(yè)單位，應(yīng)結(jié)合時代的發(fā)展要求，對自身財(cái)務(wù)管理機(jī)制與會計(jì)工作制度進(jìn)行優(yōu)化。在此基礎(chǔ)上，高校財(cái)政部門應(yīng)該注重會計(jì)改革進(jìn)程，通過及時優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程來完善報(bào)告制度;以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)，提升績效管理整體水平;明確高校控制的無形資產(chǎn)等方式，保證會計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的改革效率。

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