摘 要 零售行業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)也會(huì)帶來巨大的挑戰(zhàn)，越來越多的企業(yè)加入零售行業(yè)，導(dǎo)致零售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，市場(chǎng)的開放一方面讓零售行業(yè)門檻降低，另一方面也使得零售企業(yè)進(jìn)入微利的時(shí)代。零售企業(yè)要從加強(qiáng)零售成本控制出發(fā)，找出成本控制的漏洞，提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。目前，零售企業(yè)面臨的問題是如何利用手中有限的資源創(chuàng)造更多的價(jià)值，降低成本就成了零售企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。面對(duì)新環(huán)境，成本控制已經(jīng)成了一個(gè)不容任何零售企業(yè)忽略的問題。

關(guān)鍵詞 零售行業(yè) 成本控制

一、成本控制國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究

我國(guó)成本控制理論研究相較于國(guó)外開展較晚，隨著改革開放，我國(guó)企業(yè)也開始重視成本控制的研究，降低成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)，這一觀點(diǎn)進(jìn)一步得到了企業(yè)的認(rèn)可，從而讓許多學(xué)者也開始從理論上研究成本控制。筆者通過閱讀大量的成本控制方面的文獻(xiàn)，從中發(fā)現(xiàn)我國(guó)成本控制分為兩大階段，1978年改革開放是一個(gè)分界線，在1978年之前，我國(guó)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，主要的成本控制研究集中在探索成本控制模式上。改革開放以后，西方先進(jìn)的成本控制理論被引入國(guó)內(nèi)，我國(guó)的許多學(xué)者開始結(jié)合西方先進(jìn)的成本控制理論研究國(guó)內(nèi)企業(yè)成本控制遇到的問題，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)成本控制理論的發(fā)展。

（二）國(guó)外研究

通過閱讀國(guó)外的相關(guān)成本控制方法的文獻(xiàn)，關(guān)于成本控制方法國(guó)外的研究集中在方法的應(yīng)用和實(shí)施上。其中R.N.Mukherjee（1988）研究了成本管理的原則和方法，認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本是成本管理的參照點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)成本要科學(xué)制定，并且要根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)際情況對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。Boukas（2003）研究并強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略在成本控制中占有重要的地位，科學(xué)的成本控制策略的制定是基于企業(yè)的整體戰(zhàn)略和成本控制融合的基礎(chǔ)之上的。Ax，C，Greve，J，NilssonU（2008）研究目標(biāo)成本法實(shí)施案例，把目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合進(jìn)行分析。

二、成本控制方法

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法最早的提出是在20世紀(jì)20年代的美國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)成本法也可以稱為標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)成本法在西方管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域占據(jù)重要的地位，標(biāo)準(zhǔn)成本法是時(shí)代的產(chǎn)物。美國(guó)經(jīng)過南北戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)開始發(fā)展，就在這時(shí)候許多工廠發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)企業(yè)管理還處于之前的狀態(tài)，管理跟不上發(fā)展，生產(chǎn)效率低下，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。這時(shí)候企業(yè)為了提高自己的管理水平，管理人員開始進(jìn)行各種嘗試，標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)運(yùn)而生。最初，標(biāo)準(zhǔn)成本法并沒有納入會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中，僅僅作為一種工作計(jì)算的方法，美國(guó)在1919年成立了全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本法起到了重要的作用。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一種新型的成本核算方法，作業(yè)成本法的基本原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，把作業(yè)看成間接費(fèi)用歸集對(duì)象，再將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本核算方法。作業(yè)成本法為作業(yè)經(jīng)營(yíng)過程、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早的記載可以追溯到美國(guó)教授埃里克·科勒在1952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》，這本書中首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念，這些概念的提出也為作業(yè)成本法的形成奠定了基礎(chǔ)。隨后的20年作業(yè)成本法的基本概念進(jìn)一步得到發(fā)展，在1971年喬治教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出》一書中進(jìn)一步對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)做了更加全面的解釋。雖然這些概念的提出在當(dāng)時(shí)的學(xué)術(shù)界沒有引起重視，但是在作業(yè)成本法的歷史上仍然占有重要的地位，為作業(yè)成本法框架的構(gòu)成提供了依據(jù)。到20世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國(guó)多數(shù)公司感到成本與實(shí)際脫節(jié)，成本核算不夠精確。在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，芝加哥大學(xué)的學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)的教授開普蘭發(fā)展了喬治教授的學(xué)說，兩位學(xué)者在1988年提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。隨后，作業(yè)成本法得到了廣泛的研究。

（三）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)環(huán)節(jié)。在各個(gè)環(huán)節(jié)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而開展各種降低成本的活動(dòng)，在產(chǎn)品生產(chǎn)階段采用多部門團(tuán)隊(duì)合作的方式。目標(biāo)成本法的成本管理思維是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，目標(biāo)成本就等于競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)成本法最早產(chǎn)生于日本，在日本最早被稱作成本企劃，美國(guó)人把成本企劃翻譯成“target costing”，因此我國(guó)把它翻譯成了目標(biāo)成本法。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)信息化程度的提高，越來越多的零售企業(yè)將在成本控制的過程中使用更先進(jìn)的信息化軟件系統(tǒng)，幫助企業(yè)統(tǒng)計(jì)更加精確的成本信息。零售企業(yè)成本控制問題是近年來比較熱門的研究課題之一，大的政策環(huán)境下零售企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)緩慢，企業(yè)勢(shì)必更加重視成本控制。筆者相信，只要建立行之有效的成本控制制度，聘用職業(yè)素養(yǎng)較高的工作人員，從而把成本控制工作各項(xiàng)制度落實(shí)到位，零售企業(yè)成本控制雖然瑣碎，但是只要做到以上幾點(diǎn)實(shí)施成本控制并不是一件難事。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)品價(jià)格和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品的價(jià)格取決于產(chǎn)品的成本。加強(qiáng)成本控制，將現(xiàn)今的成本控制理念深入企業(yè)當(dāng)中，零售企業(yè)會(huì)快速持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為沈陽理工大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：申帆（1992—），女，河北邢臺(tái)人，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 張旭波.公司行為與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[J].國(guó)際經(jīng)貿(mào)探索，2017（3）：34-37.