郭沃華

【摘 要】 營改增政策從2012年的試點(diǎn)到現(xiàn)如今的全面推廣，其先后將交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)等納入到了實(shí)施范圍，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺?？梢哉f，營改增是1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的一次深刻變革，其對人們生活工作和產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)成影響。鑒于營改增的重要意義和廣泛影響力，本文主要從自身從事的行業(yè)角度出發(fā)，對電力安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃做出分析，希望可以達(dá)到合理避稅和降低稅負(fù)的目的。

【關(guān)鍵詞】 營改增 電力安裝企業(yè) 稅務(wù)籌劃

1營改增概述

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。所以，營改增是當(dāng)前我國稅收體系中的重要內(nèi)容，其在社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的影響力會隨著時(shí)間的推移而逐漸增大。雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于我國稅收體系中的流轉(zhuǎn)稅范疇，但兩者間有本質(zhì)上的差別。顧名思義，營業(yè)稅是對納稅主體取得的營業(yè)收入進(jìn)行征稅，增值稅則是對納稅主體取得的增值額為計(jì)算依據(jù)進(jìn)行征稅。從上海營改增試點(diǎn)的結(jié)果來看，改革后企業(yè)的稅負(fù)有所降低，營業(yè)稅是按收入全額計(jì)算繳納稅金的，改成增值稅后，可以扣除一些成本及費(fèi)用，實(shí)際上可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。所以，增值稅和營業(yè)稅是兩個不同的稅種，兩者在征收對象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。

2營改增對電力安裝企業(yè)的影響

對電力安裝企業(yè)而言，營改增不僅涉及到了電力行業(yè)以及上下游的產(chǎn)業(yè)鏈，而且對本行業(yè)的后續(xù)發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響。因此，如何通過合理的稅務(wù)籌劃來應(yīng)對營改增帶來的稅負(fù)變化，成為了電力安裝企業(yè)亟需解決的問題。從營改增對電力安裝企業(yè)的影響來看，其具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，為稅務(wù)籌劃提供了有力空間。從上文的分析中可以發(fā)現(xiàn)，營改增對電力行業(yè)的征收對象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都有了新的規(guī)定，這使得電力安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，電力安裝企業(yè)所使用的原材料，大多難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此可以在工程項(xiàng)目建設(shè)前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過對電力安裝企業(yè)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目標(biāo)。

第二，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和可能性。營改增的目的在于降低行業(yè)稅負(fù)，從稅收制度來看電力安裝企業(yè)的稅率和征收過程，營改增的確是減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，但現(xiàn)實(shí)卻與事先的預(yù)期存在一定的差異，諸多電力安裝企業(yè)在營改增實(shí)施后，實(shí)際稅負(fù)反而得到了提高。究其原因，還在于電力安裝企業(yè)難以獲得增值稅專用發(fā)票，傳統(tǒng)的粗放式經(jīng)營管理方式?jīng)]有達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要求。首先，部分原材料和小型器件是從小規(guī)模納稅人和個體經(jīng)營戶那里購買得來，因?yàn)榱阈遣少彽慕痤~較小，電力安裝企業(yè)只能拿到增值稅普通發(fā)票，甚至是無法開具發(fā)票。然后，電力安裝企業(yè)在營改增前所購置的固定資產(chǎn)、大型設(shè)備設(shè)施等，在新政策實(shí)施后，難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。最后，在人工成本的支出方面，電力安裝企業(yè)正式員工數(shù)量有限，施工人員部分為勞務(wù)派遣人員或農(nóng)民工團(tuán)隊(duì)，這部分的成本支出無法從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在無形中增加了電力安裝企業(yè)的運(yùn)營成本。

3關(guān)于電力安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

3.1完善稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備工作

營改增的目的在于減少重復(fù)征稅，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。這其中所涉及到的抵扣部分都是屬于以前的營業(yè)稅范疇，這就要求電力安裝企業(yè)在稅務(wù)籌劃前，需要充分理解營改增的內(nèi)容和政策變動情況，力求將該減稅的政策進(jìn)行有效的落實(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)角度來看，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種身份的計(jì)稅方法和稅率有所區(qū)別，所以電力安裝企業(yè)可以提前對身份進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)化。比如，據(jù)往年情況來估測2019年企業(yè)銷售額，當(dāng)其超過500萬元后，就滿足一般納稅人要求，稅率將由5%上調(diào)到6%，所以電力安裝企業(yè)可以在2019年加大采購力度，通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來達(dá)到減少稅負(fù)的效果?；蛘唠娏Π惭b企業(yè)可以在2018年末注冊一家子公司，將其中的一部分業(yè)務(wù)分配給子公司，這樣就可以使原公司和子公司都被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，即便在進(jìn)項(xiàng)抵扣金額較少的情況下，電力安裝企業(yè)也可以獲得較小的稅負(fù)。從財(cái)會人員角度來看，涉及到稅務(wù)籌劃方面的工作人員，比如采購、合同、開票等，應(yīng)該根據(jù)營改增的要求來提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，積極轉(zhuǎn)變工作意識形態(tài)，提高自身愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律的職業(yè)道德，確保各項(xiàng)操作都能夠符合法律法規(guī)的要求。另外，財(cái)會人員還應(yīng)該積極進(jìn)行理論學(xué)習(xí)和深造，爭取取得更高的學(xué)歷和職業(yè)資格證書，電力安裝企業(yè)也可以在平時(shí)強(qiáng)化財(cái)會人員的培訓(xùn)工作，確保財(cái)會人員在充分領(lǐng)悟營改增政策的基礎(chǔ)上，做到對稅務(wù)籌劃的全方位配合和獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

3.2做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

因?yàn)殡娏Π惭b企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式與營改增的政策要求有所出入，其不僅難以享受到新政策所帶來的福利，而且容易在營改增的要求下增加企業(yè)稅負(fù)。因此，做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，就是要對電力安裝企業(yè)的經(jīng)營管理模式進(jìn)行改革，以促進(jìn)電力行業(yè)的有序發(fā)展。一方面，財(cái)會人員要主動接觸國家政策，對已經(jīng)出臺的新政策要進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握與營改增相關(guān)的法律法規(guī)的各項(xiàng)要求，比如要進(jìn)一步做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，相對于營業(yè)稅而言，增值稅有諸多細(xì)化的要求和特點(diǎn)，這就對會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì)信息質(zhì)量有較高的要求，只有進(jìn)一步促進(jìn)電力安裝企業(yè)完善會計(jì)工作制度，規(guī)范會計(jì)工作行為，提高會計(jì)信息披露水平，才能積極推動會計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展。另一方面，對于初步開展或即將開展的工程項(xiàng)目，電力安裝企業(yè)在準(zhǔn)備與之相關(guān)的工作時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為思考重心的意識和習(xí)慣，把其重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到增值稅上面，避免因顧及短期的經(jīng)濟(jì)效益影響到電力安裝企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。再加上營改增后，企業(yè)在會計(jì)處理和會計(jì)核算等工作方面有一定的變化，為了滿足《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》等法律法規(guī)的要求，電力安裝企業(yè)應(yīng)該參考自身的實(shí)際情況，來對財(cái)會工作的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修正，以更好滿足營改增新政策的各項(xiàng)要求，為后續(xù)稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

3.3稅務(wù)籌劃的具體方法

稅負(fù)減免的關(guān)鍵在于如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以電力安裝企業(yè)可以從以下幾個方面來進(jìn)行合理操作。（1）取得增值稅專用發(fā)票。電力安裝企業(yè)要盡可能在原材料、設(shè)施設(shè)備和固定資產(chǎn)的購置上取得增值稅專用發(fā)票，在采購渠道上，更加傾向于選擇一般納稅人，而不是無法提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營戶。特別是在項(xiàng)目的建設(shè)過程中，電力安裝企業(yè)要樹立正確的納稅意識和掌握合理避稅的方法，比如可以與中大型供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在保證采購質(zhì)量的同時(shí)，方便后續(xù)的財(cái)務(wù)規(guī)劃管理，提高稅負(fù)抵扣率。（2）降低名義工資。減少員工工資或者降低名義工資，是達(dá)到減輕稅負(fù)效果最直接的辦法。修改后的個人所得稅法規(guī)定，每月工薪收入超過5000元的部分要按照7級超額累進(jìn)稅率交稅。因此在保證合法的前提下，可以將收入費(fèi)用化、福利化，在不增加電力安裝企業(yè)實(shí)際支出的基礎(chǔ)上，通過提高員工的福利待遇和降低員工名義工資的方法來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。具體而言，電力安裝企業(yè)可以減少現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼，而由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行的管理和規(guī)劃，比如對員工免收物業(yè)管理費(fèi)、停車費(fèi)、餐飲費(fèi)、體檢費(fèi)等，并且對員工的培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等按照一定比例進(jìn)行報(bào)銷。（3）用好“三險(xiǎn)一金”的扣減費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，按照規(guī)定比例繳納的“三險(xiǎn)一金”，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資薪金收入，免征個稅。比如，上年度計(jì)算得來的公積金數(shù)額在本年度繳納，不受本年度工資的影響，但工資增長部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么在年末收入較多時(shí)，可通過此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個稅稅前可抵扣金額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。所以，電力安裝企業(yè)要充分利用“三險(xiǎn)一金”的免稅政策，把握好繳納金額上限，最大限度地為員工減輕稅負(fù)。

4結(jié)束語

綜上所述，營改增在為電力行業(yè)發(fā)展帶來諸多便利條件的同時(shí)，也對電力安裝企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)?；谶@一宏觀調(diào)控環(huán)境，電力安裝企業(yè)就應(yīng)該采取積極的應(yīng)對措施，努力做好相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作，以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，確保企業(yè)得以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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