姚利輝，周敏，唐超之

（中南林業(yè)科技大學(xué)，湖南 長沙 410002）

1 引言

國內(nèi)外的經(jīng)驗證據(jù)表明，在當(dāng)今社會，會計信息已經(jīng)不是簡單的數(shù)字，其背后隱藏著各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。然而，與會計信息的重要性日益提高形成鮮明對照的是連續(xù)不斷的“會計丑聞”。目前我國已初步建立了以市場為導(dǎo)向的注冊會計師行業(yè)運行體制，但是，由于利益驅(qū)動和注冊會計師行業(yè)本身的問題，審計質(zhì)量存在較為嚴(yán)重的問題。因此，本文通過數(shù)量計算進(jìn)行審計質(zhì)量的實證分析。

2 文獻(xiàn)綜述

唐一恒（2018）通過構(gòu)建計量模型，得出對審計質(zhì)量影響程度最大的是從業(yè)人員的能力；賈秀梅（2018）通過分析影響審計質(zhì)量的因素，對有效提升審計質(zhì)量提出了相關(guān)建議；華瑤（2017）從會計師事務(wù)所和企業(yè)雙角度出發(fā)，詳細(xì)分析對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對策；閆軍剛（2017）分析了內(nèi)部審計的含義與作用，指出應(yīng)在源頭上控制到內(nèi)部審計；林修涵從宏觀、行業(yè)和競爭以及微觀三個方面對影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了建議。

綜上：結(jié)合我國實際情況，總結(jié)出符合我國實際的多個審計質(zhì)量單一影響要素的理論。本文利用數(shù)學(xué)模型，結(jié)合前輩經(jīng)驗全面分析審計質(zhì)量的影響因素。

3 實證分析

百家信息在2013年發(fā)布的數(shù)據(jù)表明，2012年業(yè)務(wù)總收入為5090.65 億元，增長了 15.91%，來自前100家公司的收入占總收入的61.71%。前百家會計事務(wù)所的行業(yè)情況可以代表當(dāng)前國內(nèi)事務(wù)所行業(yè)的水平與狀態(tài)。因此，本文以百家事務(wù)所進(jìn)行實證分析。

3.1 數(shù)據(jù)選取

以2013 年中國會計師百強(qiáng)事務(wù)所的前 20 家，采用分層隨機(jī)抽樣的方法對上市公司進(jìn)行審計。因為規(guī)模中的變量是6，因變量是1，參考樣本數(shù)大于指標(biāo)數(shù) 2 倍加 1 的計量學(xué)法則，又根據(jù)實際情況，所以總共選擇了18家事務(wù)所為研究樣本。

3.2 變量設(shè)置

通過數(shù)學(xué)運算從而發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量對凈利潤的影響，反推出審計質(zhì)量的高低，即將審計質(zhì)量作為價值的一種表現(xiàn)形式，來分析審計質(zhì)量的綜合影響因素。把上市公司凈利潤當(dāng)做因變量（Y），審計個人知識水平（X1）、審計費用（X2）、審計獨立性（X3）、會計師事務(wù)所聲譽（X4）、審計任期（X5）等作為自變量。

3.3 研究假設(shè)

當(dāng)通過上市公司凈利潤來代替審計質(zhì)量的分析，判斷幾大綜合因素對審計質(zhì)量的影響。著眼于上市公司增加利潤，會計信息生產(chǎn)過程決定了審計質(zhì)量。本文研究時假設(shè)會計信息質(zhì)量是值得信任的。

3.4 實證分析結(jié)果

借助SPSS 19.0 軟件，對多元回歸模型進(jìn)行了計算，常熟項部分影響較小，所以剔除。得到的結(jié)果是：方程的擬合優(yōu)度為 0.874，擬合良好，擬合方程為：

Y=0.863X1-0.124X2+0.332X3+0.052X4-0.759X5+u

通過擬合方程得知：審計費用、會計事務(wù)所聲譽都和審計質(zhì)量同向變動，且審計費用對審計質(zhì)量的影響較大；審計人員執(zhí)業(yè)水平、審計獨立性、審計任期與審計質(zhì)量反向變化。

4 結(jié)論與建業(yè)

4.1 結(jié)論

本章通過用公司凈利潤來對審計質(zhì)量進(jìn)行替代變量的研究，用數(shù)字方法對影響審計質(zhì)量的各個因素進(jìn)行了研究，得出以下結(jié)論：審計費用、會計事務(wù)所聲譽盡管互相之間不存在明確的線性關(guān)系，但一定程度上也是會計事務(wù)所從業(yè)水平和事務(wù)所組織形式的體現(xiàn)；審計費用是計算過程中回歸線性最強(qiáng)的，也是最容易在實際中發(fā)現(xiàn)并反應(yīng)在審計質(zhì)量上的。

4.2 建議

第一，不斷完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司有效、健全的治理結(jié)構(gòu)將直接決定著注冊會計師的審計質(zhì)量，更能為注冊會計師提供一個良好的審計環(huán)境。

第二，實現(xiàn)審計師的定期輪崗。如果注冊會計師與被審計對象之間的委托關(guān)系存續(xù)過長，很有可能在二者之間形成一種“共謀”的關(guān)系。針對這種情況，我國可以借鑒國外的相關(guān)規(guī)定，定期對注冊會計師實行輪換制。

第三，加大對注冊會計師的監(jiān)管力度。我國國務(wù)院財政部門以及各省、自治區(qū)、直轄市的人民政府財政部門必須依法加大對注冊會計師、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)。