張明軒，張?zhí)祆希钭优e

(河北師范大學(xué)，河北 石家莊 05000)

隨著科技的進(jìn)步，各產(chǎn)業(yè)伴隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。然而很多企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，忽略了對(duì)環(huán)境的影響。環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系已經(jīng)日益密切，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是目前會(huì)計(jì)理論研究的新課題，對(duì)環(huán)境資源的利用與利用之后的保護(hù)、對(duì)被破壞環(huán)境資源的恢復(fù)所進(jìn)行的花費(fèi)與支出，這些內(nèi)容構(gòu)成的就叫做環(huán)境成本，本文根據(jù)環(huán)境成本的概念內(nèi)涵以及和GDP的關(guān)系進(jìn)行論述。

1 環(huán)境成本的概念和特征

1.1 環(huán)境成本的概念

環(huán)境成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及各事項(xiàng)所消耗的環(huán)境資源的價(jià)值，以及環(huán)境保護(hù)過程的花費(fèi)和支出等。環(huán)境成本的概念主要包含下列幾方面定義：

(1)環(huán)境資源是具有一定價(jià)值的。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展與主導(dǎo)地位的占據(jù)，各種廢氣廢水的大量排放，使得人類環(huán)境污染逐漸加劇，隨著政策的普及以及資源的消耗，人們的環(huán)保意識(shí)開始不斷增強(qiáng)。環(huán)境資源例如森林、礦產(chǎn)、大氣等等，如果人類無休止的使用與開采，最終會(huì)導(dǎo)致這些環(huán)境資源的枯竭。只有通過對(duì)這些資源進(jìn)行保護(hù)和再生，才能夠促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。在對(duì)資源進(jìn)行保護(hù)和再生過程中涉及到的環(huán)境資源的價(jià)值和計(jì)價(jià)問題，我們將其稱為環(huán)境資產(chǎn)。

(2)環(huán)境資產(chǎn)的使用和消耗，對(duì)環(huán)境造成破壞或者利用環(huán)境資源的企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的成本和費(fèi)用，既有利于企業(yè)樹立社會(huì)責(zé)任，也便于政府部門對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)與再生。

(3)環(huán)境資產(chǎn)的保護(hù)與再生的責(zé)任不應(yīng)只由政府來承擔(dān)，在企業(yè)生產(chǎn)中，往往環(huán)境資產(chǎn)和其經(jīng)營范圍息息相關(guān)，因此應(yīng)由企業(yè)與政府共同承擔(dān)。短期來看，企業(yè)由于保護(hù)與修復(fù)環(huán)境資源付出的效益，構(gòu)成了企業(yè)環(huán)境成本的一部分。長期來看，企業(yè)改善了環(huán)境，從而形成了良好的環(huán)境資源，這就構(gòu)成了企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，可以為企業(yè)的長期發(fā)展帶來收益。

1.2 環(huán)境成本的特征

環(huán)境成本與企業(yè)其他方面的成本不同，具有較為獨(dú)特的特征。主要表現(xiàn)在可追溯性、相關(guān)性與遞增性等三方面。

(1)可追溯性是指由企業(yè)導(dǎo)致的環(huán)境問題的有關(guān)行為發(fā)生在過去，在當(dāng)時(shí)的法律環(huán)境下是合法的，或者當(dāng)時(shí)并沒有相關(guān)的法律約束。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境問題負(fù)有一定的責(zé)任。因此，可追溯性是指以前的造成的污染現(xiàn)在也得治理，這就涉及到了治理環(huán)境問題的成本和費(fèi)用。

(2)相關(guān)性是指企業(yè)環(huán)境問題其他責(zé)任方的環(huán)境恢復(fù)成本、環(huán)境使用成本負(fù)有相關(guān)責(zé)任。在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其生產(chǎn)工藝是否會(huì)污染環(huán)境，以及銷售加工過程和消費(fèi)是否會(huì)污染環(huán)境，企業(yè)都應(yīng)該負(fù)一定的責(zé)任。由此，相關(guān)性屬于我國環(huán)境保護(hù)的必然要求。

(3)遞增性。由于人類的活動(dòng)與企業(yè)的污染，環(huán)境資產(chǎn)變得越加稀缺；同時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致勞動(dòng)成本與研究成本上升，使企業(yè)環(huán)境成本逐年遞增。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了世界環(huán)境資源的逐漸稀缺。根據(jù)價(jià)值規(guī)律，環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值和環(huán)境資產(chǎn)的使用成本均會(huì)上升。

2 環(huán)境成本的確認(rèn)

2.1 環(huán)境成本的內(nèi)容

(1)環(huán)境資產(chǎn)包含耗減成本與惡化成本。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會(huì)對(duì)環(huán)境成本造成一定的損耗，這就是耗減成本。此外，企業(yè)生產(chǎn)過程中造成了環(huán)境惡化而導(dǎo)致企業(yè)成本上升，水污染導(dǎo)致飲料廠無法正常運(yùn)行，造成停工，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升，就可以歸類為惡化成本。

(2)環(huán)境資產(chǎn)的恢復(fù)成本與再生成本。企業(yè)的之前生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成了一定程度的破壞，那么這個(gè)修復(fù)所付出的效益即位恢復(fù)成本。再生成本則是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)使用過的環(huán)境資產(chǎn)使之再生所花費(fèi)的效益。

(3)環(huán)境資產(chǎn)的保護(hù)成本。在環(huán)境資源的維護(hù)和修復(fù)通常也需要一定的成本。在保護(hù)過程中，盡可能的減少對(duì)自然資源的磨損和破壞。而將環(huán)境資源的質(zhì)量維持在一定的水平也需要花費(fèi)相應(yīng)的成本。比如對(duì)自然保護(hù)區(qū)資源的保護(hù)，對(duì)環(huán)保項(xiàng)目設(shè)備的維修和建設(shè)，防止環(huán)保資源被污染等所產(chǎn)生的費(fèi)用。

(4)環(huán)境資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本指的由于對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)和修復(fù)的同時(shí)，對(duì)其他的一些污染性或者破壞環(huán)境的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)停或關(guān)閉而造成的直接與間接的損失。

2.2 如何確定環(huán)境成本？

與企業(yè)其他傳統(tǒng)的各項(xiàng)成本相比，環(huán)境成本變動(dòng)大，難以統(tǒng)計(jì)，因此具有較大的不確定性。我們指應(yīng)根據(jù)法律及政策予以推定。根據(jù)當(dāng)前的環(huán)境成本的相關(guān)制度體系，應(yīng)該滿足以下兩個(gè)條件：

(1)導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確定已經(jīng)發(fā)生。這是確認(rèn)環(huán)境成本的先決條件，關(guān)于如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看該項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)。并且，該支出能導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)減少或者負(fù)債增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

(2)環(huán)境成本的金額應(yīng)能夠合理的計(jì)量。環(huán)境成本的內(nèi)容涉及是十分廣泛的，如上所述，包括環(huán)境資源價(jià)值、保護(hù)支出、再生支出、機(jī)會(huì)成本等等。這些項(xiàng)目往往在計(jì)量起來具有一定的難度，其金額能否合理的估計(jì)與計(jì)量是確認(rèn)環(huán)境成本的第二個(gè)條件。該類項(xiàng)目包含易于計(jì)算成本的部分，而另一些如：采礦企業(yè)遺漏的礦渣與礦坑的污染，造成的水污染空氣污染等，就無法確切地予以計(jì)量。對(duì)此我們應(yīng)采用定性或定量的方法，予以合理的估計(jì)。例如水污染、空氣污染等難以計(jì)量或計(jì)算的治理成本費(fèi)用，我們可以根據(jù)其他企業(yè)質(zhì)量的成本費(fèi)用根據(jù)比例進(jìn)行合理的估計(jì)。

因此，計(jì)量環(huán)境成本的時(shí)候，首先應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，將當(dāng)期與非當(dāng)期的劃分清楚，合理正確的確定當(dāng)期成本。此外，需要將環(huán)境資源中的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債進(jìn)行劃分。比如開采地下水導(dǎo)致水位下降，打水難度增加，使用水的成本將會(huì)上升，這并不屬于環(huán)境成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入環(huán)境負(fù)債。例如過度開采地下水可能會(huì)導(dǎo)致水位下降，進(jìn)而使使用水的成本上升，這屬于環(huán)境負(fù)債，不能計(jì)入環(huán)境成本。經(jīng)過對(duì)環(huán)境成本概念及特征的簡要介紹，可持續(xù)發(fā)展與重視環(huán)境資產(chǎn)的觀念也越來越重，因此我國GDP的發(fā)展與環(huán)境成本息息相關(guān)。

3 我國的“綠色GDP”計(jì)劃

20多年以來,我國已經(jīng)成為世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度最快的國家。但由于資源浪費(fèi)嚴(yán)重、生態(tài)逐步退化和環(huán)境的污染,反而在很大程度上拖累了經(jīng)濟(jì)的高增速。中國GDP的增長有很大的比例是由于破壞了資源存量和生態(tài)環(huán)境而增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國2012年一次能源總消耗大約占到了全球的21.3%,單位能耗是國際平均水平的2倍,是發(fā)達(dá)國家的4倍(中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長李毅中,2013-7-31、能源消耗增長快于經(jīng)濟(jì)增長,意味著經(jīng)濟(jì)高增長中蘊(yùn)藏著不健康的因素,不符合建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的新理念(國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)改委、國家能源領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室)

一般來說，綠色GDP是指從現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)得出的GDP中扣除由于環(huán)境資源污染自然災(zāi)害等因素導(dǎo)致的成本之后，所剩余的生產(chǎn)總值。這部分就是“綠色GDP”。

雖然綠色GDP在理論方面有了較為豐富完善的研究成果，實(shí)驗(yàn)方案層出不窮，然而由于環(huán)境成本的難以計(jì)量，所以形成正式、完善的綠色GDP核算體系仍然存在較大難度。

4 結(jié)合環(huán)境成本促進(jìn)綠色GDP發(fā)展的措施

4.1 環(huán)境成本管理需要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力需提高

由于環(huán)境成本被列入了企業(yè)核算體系之中，環(huán)境成本的高低直接與企業(yè)的凈利潤掛鉤，所以要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的管理，對(duì)不必要的成本進(jìn)行削減和控制，政府也應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境成本的相應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，努力提高自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德及素養(yǎng)。

4.2 大力推行發(fā)展環(huán)境成本相關(guān)的政策法規(guī)

企業(yè)的主要目的是盈利，所以應(yīng)該積極主動(dòng)的進(jìn)行環(huán)境成本核算，完善核算體系，國家出臺(tái)相應(yīng)合理的政策來配合企業(yè)并予以優(yōu)惠。

4.3 加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與審計(jì)監(jiān)督

為了使環(huán)境成本在企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中能夠得到落實(shí)，國家部門應(yīng)該對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行立法以及綠色GDP的核算體系進(jìn)行修改，使環(huán)境成本具備強(qiáng)制性的效力。

4.4 合理調(diào)整三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展比例

目前我國的經(jīng)濟(jì)支柱仍然是第二產(chǎn)業(yè)占較大比例，三大產(chǎn)業(yè)中尤其以第二產(chǎn)業(yè)所造成對(duì)環(huán)境的污染破壞嚴(yán)重，煤炭、鋼鐵、化工等行業(yè)均為環(huán)境污染的大頭，因此相應(yīng)的環(huán)境成本也負(fù)擔(dān)最重，環(huán)保部門也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)對(duì)三大產(chǎn)業(yè)的發(fā)展比例進(jìn)行合理的調(diào)整。

在環(huán)境成本政策要求的初期，各行業(yè)企業(yè)需要付出一定的代價(jià)，但是從長期來講，環(huán)境成本的管控會(huì)使得企業(yè)更具備可持續(xù)發(fā)展的能力，為我國國民經(jīng)濟(jì)的增長貢獻(xiàn)更多。