李翔

（中國(guó)石油大學(xué)（華東），山東青島 266580）

1 引言

商業(yè)模式是在上世紀(jì)50年代出現(xiàn)的名詞，英文名字即：Business Model，商業(yè)模式也是一個(gè)公司的盈利模式，它是一個(gè)公司成功的保障。

本文將從商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響這個(gè)角度出發(fā)，以電子商務(wù)這種商業(yè)模式創(chuàng)新為例，進(jìn)行探討。

首先是商業(yè)模式創(chuàng)新的概述，再次的以電子商務(wù)為例，探討一下它對(duì)會(huì)計(jì)核算影響有哪些，主要是對(duì)四大會(huì)計(jì)假設(shè)的影響，然后是在電子商務(wù)模式下，所產(chǎn)生的新型的會(huì)計(jì)核算的種類(lèi)，對(duì)于新的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的，以天貓商城的交易作為案例，主要有四類(lèi)新的交易類(lèi)型，分別是網(wǎng)站的成本、有形商品的交易、增值服務(wù)的交易和數(shù)字化商品的交易。最后是對(duì)結(jié)論和展望以及結(jié)語(yǔ)。

2 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

2.1.1 對(duì)收入確認(rèn)的影響

由于電子商務(wù)的虛擬性，在網(wǎng)絡(luò)上，交易的發(fā)生一般都是通過(guò)電子支付的方式，與傳統(tǒng)的交易方式有著很大的差別，最直接的不同就在于，交易的過(guò)程不再是面對(duì)面的進(jìn)行，而是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。

2.1.2 對(duì)成本費(fèi)用確認(rèn)的影響

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適用配比原則，因此只要找到收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，便可以在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行成本費(fèi)用的確認(rèn)。

2.2 電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是其列報(bào)的基礎(chǔ)，而且，除了現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，其他的報(bào)表都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制，而且，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以歷史成本計(jì)量的有形資產(chǎn)，電子商務(wù)的發(fā)展，使得公司有了大量“無(wú)形資產(chǎn)”核算內(nèi)容，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)依然缺乏合理的政策和規(guī)章制度。因此，它要求財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠反映過(guò)去的會(huì)計(jì)信息，還能夠體現(xiàn)將來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值。

3 電子商務(wù)模式下具體的會(huì)計(jì)核算種類(lèi)

一種新的商業(yè)模式的出現(xiàn)，必然會(huì)出現(xiàn)新的交易模式，電子商務(wù)模式也不例外，它的新型的交易模式基本上都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成的，因此，如何在網(wǎng)絡(luò)上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)是至關(guān)重要的。

3.1 有形商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)

3.1.1 第三方支付平臺(tái)下會(huì)計(jì)確認(rèn)

由于第三方支付的一般流程是買(mǎi)家先將貨款打到第三支付平臺(tái)上，待賣(mài)家發(fā)貨、買(mǎi)家收到貨物后，第三方支付平臺(tái)再將貨款打給賣(mài)家。本文作者認(rèn)為收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在消費(fèi)者收到商品并確認(rèn)收款后進(jìn)行確認(rèn)。因?yàn)橹挥羞@樣才能滿足準(zhǔn)則中關(guān)于收入的規(guī)定：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方和（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)想聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

而費(fèi)用的確認(rèn)，一般是要滿足配比原則，在收入確認(rèn)的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，因此，對(duì)于有形商品的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)在收入的確認(rèn)的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

3.1.2 貨到付款的會(huì)計(jì)確認(rèn)

在這一過(guò)程中，完成收到貨物并支付現(xiàn)金，可以說(shuō)是企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此在買(mǎi)家支付現(xiàn)金是，商家應(yīng)當(dāng)進(jìn)行收入的確認(rèn)和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

最后對(duì)于電子商務(wù)模式下還有一項(xiàng)費(fèi)用是比較特殊的，即快遞費(fèi)。不論是第三方支付模式還是貨到付款模式，都多了一項(xiàng)費(fèi)用即快遞費(fèi)，因此對(duì)于快遞費(fèi)用，（1）如果是企業(yè)承擔(dān)，則應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用，（2）但若是消費(fèi)者進(jìn)行承擔(dān)，則在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)為其他應(yīng)收款，在收到貨款時(shí)，將其他應(yīng)收款抵消掉。

3.2 增值服務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

因?yàn)閺V告服務(wù)和會(huì)員服務(wù)一般都是一次性支付的，但是它們?cè)谙M(fèi)者或其他企業(yè)支付完成后，賣(mài)方都有一個(gè)服務(wù)的期限，有的是一個(gè)月，有的是一年，因此，對(duì)于這樣的收入，在確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行遞延。

因此對(duì)于這種增值服務(wù)，企業(yè)由于是預(yù)收了商家的廣告或者會(huì)員的費(fèi)用，企業(yè)在收到收入的時(shí)候還沒(méi)有提供服務(wù)，而且這種服務(wù)是要放在將來(lái)進(jìn)行完成的，它有一定的時(shí)間范圍，所以，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這部分收入進(jìn)行遞延，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入預(yù)收賬款，然后每個(gè)月進(jìn)行收入的確認(rèn)。

3.3 數(shù)字化商品的會(huì)計(jì)確認(rèn)

3.3.1 數(shù)字化商品的初始確認(rèn)

數(shù)字化商品的取得方式一般也是外購(gòu)和自行研發(fā)兩種，這一方面數(shù)字化商品與無(wú)形資產(chǎn)幾乎是完全一致的。因此數(shù)字化商品可以比照無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，由于數(shù)字化商品具有無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，數(shù)字化產(chǎn)品與無(wú)形資產(chǎn)具有很多相同的地方，其中最大的相似之處就是它們的固定成本都很高，但變動(dòng)成本都比較低，也就是說(shuō)，前期需要投入大量的研發(fā)成本，但是一旦研制成功，后期的維護(hù)費(fèi)用是很低的，因此，數(shù)字化商品不能簡(jiǎn)單的歸于存貨的一類(lèi)，但是如果把數(shù)字化商品歸于無(wú)形資產(chǎn)，也是不合理的，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)具有排他性，但是數(shù)字化產(chǎn)品的可再生性，使得它在轉(zhuǎn)讓或出售以后依然可以繼續(xù)生產(chǎn)，因此，在這里，本文作者認(rèn)為數(shù)字化商品應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)科目——數(shù)字化資產(chǎn)，來(lái)進(jìn)行核算。

3.3.2 數(shù)字化資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)確認(rèn)

由于數(shù)字化資產(chǎn)在其銷(xiāo)售以后，是不具有退貨的可能性的，因此，即使企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的服務(wù)的提供，其收入也是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，按照《準(zhǔn)則》收入第四條的規(guī)定，它也是滿足收入確認(rèn)的條件的，因此，本文作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用第一種觀點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。但這是方式唯一的缺點(diǎn)可能是缺乏會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性的原則。

3.3.3 數(shù)字化商品的后續(xù)計(jì)量

由于數(shù)字化資產(chǎn)兼具有存貨和無(wú)形資產(chǎn)兩者的特性，因此收入的確認(rèn)已經(jīng)比照《準(zhǔn)則》存貨的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，但是成本的結(jié)轉(zhuǎn)卻不能比照該準(zhǔn)則的規(guī)定，因?yàn)閿?shù)字化資產(chǎn)具有很高的固定成本，很低的變動(dòng)成本，即研發(fā)過(guò)程需要投入的成本的很高，但是后續(xù)生產(chǎn)卻幾乎沒(méi)有成本，因此，在銷(xiāo)售數(shù)字化資產(chǎn)的時(shí)候，其高固定成本已經(jīng)存在了，但生產(chǎn)數(shù)字化資產(chǎn)的生產(chǎn)成本卻幾乎為零，因此，本文作者認(rèn)為，對(duì)于數(shù)字化資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)比照《準(zhǔn)則》無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定，對(duì)數(shù)字化資產(chǎn)進(jìn)行合理的攤銷(xiāo)。

4 商務(wù)模式創(chuàng)新下完善我國(guó)會(huì)計(jì)體系的建議

電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用，因此電子商務(wù)中，電子記賬的方式替代傳統(tǒng)手工記賬的操作是歷史的必然現(xiàn)象，

4.1 提高工作人員對(duì)新型商業(yè)模式的認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)模式作為一種新型的商業(yè)模式，還處于發(fā)展的階段，因此我們必須讓企業(yè)全體的員工都能夠了解到這種新型的商業(yè)模式，從整個(gè)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的角度去認(rèn)識(shí)電子商務(wù)模式。而且電子商務(wù)不僅為企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的契機(jī)，也使企業(yè)處于更高的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)和電子商務(wù)只是的培訓(xùn)，使員工都能夠更快的了解這種新型的商業(yè)模式。

4.2 建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和開(kāi)發(fā)合適的財(cái)務(wù)軟件

電子商務(wù)模式的發(fā)展，帶來(lái)的最大的風(fēng)險(xiǎn)就是網(wǎng)絡(luò)的不安全性，畢竟網(wǎng)絡(luò)中的信息是十分豐富的，黑客的入侵會(huì)成為企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)最大難題，因此在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)可以依照自身所處的商業(yè)環(huán)境，構(gòu)建安全的局域網(wǎng)，是企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息可以再這樣的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中快速的交流和共享。在聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易操作的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)使用安全度高的防火墻軟件。

4.3 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行合理的調(diào)整

雖然對(duì)它們都產(chǎn)生了一定的影響，但并不是徹底顛覆了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，它們依然是會(huì)計(jì)核算的前提，只是在電子商務(wù)模式下需要進(jìn)行合理的調(diào)整。

（1）會(huì)計(jì)主體，電子商務(wù)下會(huì)計(jì)主體只是由原來(lái)的實(shí)體性變?yōu)樘摂M性，但它依然是存在的，因此，我們只要確定這種虛擬化的會(huì)計(jì)主體是哪一個(gè)就可以了。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)分期最大影響就是期間會(huì)變得更短，可能不再是幾年幾十年的時(shí)間，它可能是按照每一個(gè)也與交易的時(shí)間段來(lái)進(jìn)行劃分的，因此，我們只要按照交易的時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)分期的劃分即可。

[1]楊修.我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式形成機(jī)理研究[D].吉林大學(xué),2014.

[2]葛家澍，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)與披露概念問(wèn)題[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008

[3]劉莊,王晶淼.歷史成本的適用性探討 [J].商,2015,02:132-133.

[4]FASB.Improving Business reporting:Insights into enhancing voluntary disclosures,2001

[5]Alan Levinsohn.The w ild w ired world of E-finance，strateqic finance,2001