彭琰，安文茜

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，天津 300222)

1 盈余管理的概述

1.1 盈余管理的基本內(nèi)涵

隨著我國經(jīng)濟(jì)的利好形勢(shì)越來越明顯，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國和世界各國的影響也越來越深層次，企業(yè)集團(tuán)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須要掌握科學(xué)運(yùn)用盈余管理的手段和擁有能夠在盈余管理過程中使自身經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的能力。所謂盈余管理，指的是企業(yè)在管控資金方面以及對(duì)資金后續(xù)回籠的過程中，認(rèn)真恪守和遵循會(huì)計(jì)的工作制度與準(zhǔn)則，并將準(zhǔn)則作為核心根基，將會(huì)計(jì)收益的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的管控和修整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益穩(wěn)定化和最大化[1]。由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速騰飛發(fā)展，如果將現(xiàn)今國內(nèi)外的相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理念相互結(jié)合，融會(huì)貫通，作為一項(xiàng)重要的研究課題，讓各界有關(guān)專家和行內(nèi)人士對(duì)盈余管理的概念表達(dá)各自的觀點(diǎn)，更利于實(shí)現(xiàn)和完善其基本內(nèi)涵。

1.2 盈余管理的幾種表現(xiàn)類型

一是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇。由于各公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多且具有復(fù)雜性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，存在多種會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)可具體情況具體分析，自主選擇其中一種，管理層可以借此利用多個(gè)選擇去修改和美化財(cái)務(wù)報(bào)告，從而完成盈余管理。

二是利用減值準(zhǔn)備。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需通過估計(jì)和判斷來選取公允價(jià)值，因此計(jì)提的方法和比例也存在一定程度的彈性，具有很大的主觀性，為企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了極為有利的條件。

三是關(guān)聯(lián)方交易。我國上市公司股權(quán)機(jī)構(gòu)并不清晰，較為紛繁復(fù)雜，存在大量的關(guān)聯(lián)方。因此，通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易成為上市公司進(jìn)行盈余管理不可或缺的手段。利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)盈余管理，其實(shí)質(zhì)是通過某些不違法但不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收益向上市公司轉(zhuǎn)移，同時(shí)將虧損轉(zhuǎn)移出去。

2 我國的企業(yè)集團(tuán)盈余管理的現(xiàn)狀分析

2.1 高層片面追求業(yè)績

我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體系會(huì)存在一些疏漏的地方，這種情形下就導(dǎo)致我們?cè)u(píng)判高層的方式與利潤掛鉤。研究其獲利潤的多少，以及利潤增值的大小，這和高層的績效與工作認(rèn)可度直接掛鉤。因此為了考慮自身利益，高層們有時(shí)會(huì)片面追逐眼前的利益，忽視長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 企業(yè)不愿承擔(dān)過多的稅負(fù)

企業(yè)為了盡可能實(shí)現(xiàn)資金的低外流，會(huì)想方設(shè)法控制應(yīng)交稅額的大小，比如表面上使自身利潤的額度減少。雖然法律有相關(guān)規(guī)定，但仍有一些企業(yè)會(huì)鉆法律的空子，利用會(huì)計(jì)政策打擦邊球，比如固定資產(chǎn)折舊的方法：加速法和直線法。而且我國與稅收相關(guān)方面的法律法規(guī)也并不是很完善，這就給一些企業(yè)利用法律不成熟的地方，進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)[2]。審計(jì)署曾發(fā)文公開了一項(xiàng)針對(duì)華東地區(qū)某城市的有關(guān)審計(jì)文件的聲明：其部分電商企業(yè)并不符合國家制定的有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但卻享受著與企業(yè)所得稅相關(guān)的各項(xiàng)政策優(yōu)惠。在審計(jì)委員會(huì)披露的不符合標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)中，至少有超過一半的企業(yè)公布的可能是虛假或者與高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)的審計(jì)報(bào)告。如果企業(yè)數(shù)量超過15000，其已完成國家級(jí)高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)證，那么相關(guān)的應(yīng)納稅額將是一個(gè)巨額數(shù)字。

3 針對(duì)目前盈余管理不完善之處的幾點(diǎn)建議

3.1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加成熟化

由于企業(yè)可以自主選擇會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法，所以企業(yè)在選擇上具有較大的主觀性和靈活性。這樣一來，盈余管理是不可避免的。但從總體角度來看，更加成熟化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以相對(duì)縮小盈余管理的彈性空間，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營，使得我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展[3]。

3.2 修整企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

目前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在的漏洞在一定程度上致使了不合理的盈余管理行為的產(chǎn)生。因此，從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，提供一些針對(duì)性建議，對(duì)于減少不合理盈余管理現(xiàn)象是有必要的。例如減少繁雜的治理層級(jí)，提高信息溝通的及時(shí)性等。

3.3 優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國許多上市公司的前身是國企，是由國企進(jìn)行股份制改革而形成的，因此國有股在上市公司中占的比例較大，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象尤其突出，因此大股東與國有股股東直接控制董事會(huì)的不良局面屢見不鮮，間接造成不良的盈余管理。因此，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，相對(duì)減少國有股占比，最終完成股權(quán)制衡結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變對(duì)于科學(xué)盈余管理意義重大。

3.4 完善獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事更高的獨(dú)立性

我國的獨(dú)立董事制度尚存在待改進(jìn)的地方，獨(dú)立董事由于種種原因致使其自身獨(dú)立性變得微乎其微。因此，使獨(dú)立董事的獨(dú)立性更加有實(shí)質(zhì)意義，明確各自的權(quán)利與職責(zé)，建立科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的獨(dú)立性作用，將進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為。

4 結(jié)語

我國對(duì)盈余管理的研究仍有很大的完善空間，并在市場經(jīng)濟(jì)體制與法律法規(guī)待完善的情況下，受經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，盈余管理現(xiàn)象不可避免。其有利有弊，科學(xué)進(jìn)行盈余管理，有助于推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展，但是管理人員利用盈余管理鉆空子，謀求私人利益的情況會(huì)不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的盈余管理行為進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 寧亞平.盈余管理的定義及其意義研究[J].會(huì)計(jì)研究，2015(9).

[2] 鄧春華.基于博弈分析的盈余管理問題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016(5).

[3] 梁麗媛.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范盈余管理[J].財(cái)經(jīng)研究，2017(4).