余梅

【摘 要】 本文就營改增后建筑施工企業(yè)內部承包制下如何進行會計核算，如何由粗放管理轉變?yōu)榫毠芾磉M行深入分析，介紹營改增后建筑施工企業(yè)內部承包會計核算方法、提出財務管理環(huán)節(jié)控制措施。

【關鍵詞】 建筑業(yè) 內部承包責任制 會計核算 財務管理

建筑業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，因其資質要求的特殊性，項目內部承包責任制是建筑施工企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）普遍采用的一種內部管理方式。營改增后，以前由項目部自行采購支付、再提交發(fā)票由企業(yè)做賬的粗放管理模式不再適用，企業(yè)為了規(guī)避風險，采取項目內部承包的方式更需要加強內部精細化管理。現(xiàn)就營改增后企業(yè)如何進行項目內部承包制會計核算及財務管理進行探討。

一、營改增后項目內部承包制會計核算方法

建筑業(yè)工程項目繁多，每一個項目對應一個內部承包合同，就是一個核算對象，在進行會計核算時需要按照工程項目設置“項目”輔助核算。需要設置“項目”輔助核算的會計科目有：應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出）、應交稅費-預交增值稅、應交稅費-簡易計稅、工程施工、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等。

（一）收入的核算

1、會計核算按照完工百分比法確認收入，分錄如下：

借：工程施工-合同毛利

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

營改增后，收入的金額不再是原來的工程價款，增值稅屬于價外稅，收入和稅金需要進行價稅分離，應按照以下公式計算：

銷售額（收入）=工程款（價稅合計金額）/（1+適用稅率）

稅額=工程款（價稅合計金額）/（1+適用稅率）*適用稅率

2、稅法規(guī)定：

增值稅：1）、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期）;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2）、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。

企業(yè)所得稅：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

3、會計處理舉例：2018年8月1日，A建筑公司與外地甲公司簽訂辦公樓建造合同，合同總價5600萬元，工程施工期320天。合同約定在合同簽訂后10日內甲方按工程總價的15%支付工程預付款。增值稅稅率10%，該項工程需在工程所在地預繳增值稅，預繳稅率2%。

開具發(fā)票收到預收款會計分錄如下：

借：銀行存款840萬元

貸：預收賬款-辦公樓840/（1+10%）=763.64萬元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）840/（1+10%）×10%=76.36萬元

本期根據(jù)預繳增值稅完稅憑證作：

借：應交稅費-應交增值稅-預繳稅金840（1+10%）×2%=15.27萬元

貸：銀行存款15.27萬元

（二）增值稅的會計處理

1、會計科目的設置

一級科目：應交稅費

二級科目：應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅

二級科目應交增值稅下設三級明細科目：銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、銷項稅額抵減、轉出未交增值稅

2、外購建筑材料等，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票：

借：原材料等科目

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、預付賬款、應付賬款等

為方便企業(yè)管理及分析數(shù)據(jù)需要，建議“進項稅額”科目分稅率核算。

3、月末，根據(jù)增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，如果銷項稅額大于進項稅額：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

如果進項稅額大于銷項稅額，不作賬務處理。

4、月末，結轉當月預繳增值稅：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預繳增值稅

5、簡易計稅項目的會計處理

預收項目工程款作：

借：銀行存款

貸：預收賬款

貸：應交稅費-簡易計稅

根據(jù)預繳增值稅完稅憑證作：

借：應交稅費-預繳增值稅

貸：銀行存款

月末，結轉預繳稅款作：

借：應交稅費-簡易計稅

貸：應交稅費-預繳增值稅

（三）工程施工的會計處理

“工程施工”下面設置“合同成本”和“合同毛利”二級明細科目。在“合同成本”下設置三級明細科目：材料費、人工費、機械使用費、分包成本、其他直接費用、間接費用等。

1、領用建筑材料，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（材料費）

貸：原材料等科目

2、支付分包價款，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（分包成本）

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款、預付賬款、應付賬款等

3、發(fā)生項目部管理費用等，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（間接費用）

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款等

4、支付農民工工資，會計分錄如下：

借：工程施工-合同成本（人工費）