張世花

（青海通陽建設(shè)工程有限公司 青海省西寧市 810000）

1 營改增的含義、背景及實(shí)施現(xiàn)狀

營改增的全稱為營業(yè)稅改征增值稅，也就國家打算在“十二五”期間，將營業(yè)稅這一稅種基本取消，本來在營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)，全都轉(zhuǎn)為增值稅。我們都知道稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩種，國稅局主要征收增值稅和企業(yè)所得稅，地稅局主要征收營業(yè)稅和個人所得稅。因此，營業(yè)稅取消后，地稅局也可能會被取消，當(dāng)然這是另一個話題了。原營業(yè)稅的行業(yè)，主要包括建筑、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等，簡單地說就是“衣食住行”，而傳統(tǒng)行業(yè)比如制造業(yè)等一直是增值稅范疇。

先說一下大背景，征收增值稅的國稅局，也就是為國家征稅，先交給中央然后再分配給地方；地稅局，顧名思義就是為地方征稅，先交給地方再交給中央。因此營業(yè)稅改增值稅，一個大背景是中央要把稅權(quán)上收，是一種加強(qiáng)集權(quán)的舉措。

營改增最開始是2012年在北京、上海、江蘇等地開始試點(diǎn)的，后來推廣到全國。最早納入營改增的是交通運(yùn)輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（比如軟件開發(fā)等），后來又納入了郵政業(yè)、物流業(yè)等。到了2014年，剩下還沒有納入營改增的只有餐飲、房地產(chǎn)、金融、建筑等硬骨頭了。而營改增工程要在十二五期間完成，也就是2017年就要完成，現(xiàn)在是2015年了，時間只有2年。原本我們接到消息說1月1號就要納入的，后來說是7月1日，現(xiàn)在說年底，但反正是快了。

2 營改增的意義

增值稅和營業(yè)稅而不同的是，它是一種價外稅，具有抵扣效應(yīng)。從理論上來講，增值稅能夠明顯改善現(xiàn)有企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活力的釋放。同時，改征增值稅也能夠使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加關(guān)注企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，從而更加提升稅務(wù)管理的精細(xì)化水平。而營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變也能延伸和完善企業(yè)的增值抵扣鏈條，在更大范圍降低企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，提高企業(yè)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動的積極性。另一方面，營改增規(guī)避了過去兩稅制下的稅率洼地，能夠顯著促進(jìn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平，對于完善市場機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)公平競爭具有重要意義。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2012年1月1日實(shí)行營改增以來，截止2014年一季度為止，全國納入營改增試點(diǎn)的納稅人共298.14萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅2203億元，營改增實(shí)施成效顯著。

3 營改增后建筑施工企業(yè)可能會面臨的一些影響和問題

3.1 抵扣鏈條不完整

由于建筑工程項(xiàng)目一般都工程量較大，且工程相對來說比較復(fù)雜、涉及到很多方面。而且建筑過程中所耗費(fèi)的大量的產(chǎn)品和服務(wù)都要從不同的供應(yīng)商那里進(jìn)行采購，一些產(chǎn)品和服務(wù)比如鋼材、沙土、租賃等都有不同的增值稅。而且有的時候，很多材料都是就地取材，比如一些簡易的材料如沙石、土等，如果是當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中購買的話，這樣無法出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而相關(guān)的勞務(wù)成本就無法進(jìn)行計(jì)算抵扣。再加上目前很多建筑施工企業(yè)都是先自己墊付一些資金進(jìn)行分期施工什么的，但是因?yàn)槟壳敖鹑跇I(yè)還沒有納入營改增試點(diǎn)范圍，就導(dǎo)致利息支出不能進(jìn)行有效抵扣。這些由于抵扣鏈條的不完整導(dǎo)致的各種問題會使得營改增實(shí)行以后，很多的建筑施工企業(yè)將難以抵抗?fàn)I改增所帶來的稅負(fù)變化。

3.2 可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題導(dǎo)致工程造價等發(fā)生變化

實(shí)行營改增后，原來的工程概算、工程造價的計(jì)價基礎(chǔ)都發(fā)生了變化，在實(shí)施營改增之前，建筑施工單位的設(shè)備和材料等都不需要考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣這種問題，只需要按照工程要求和任務(wù)量對設(shè)備和材料的價格進(jìn)行一個合理的計(jì)算就行。但是實(shí)行營改增之后，之前的工程概算、工程造價等的計(jì)價基礎(chǔ)就發(fā)生了一些變化，就出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，這就使得企業(yè)難以根據(jù)原來的定額標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行工程概算。

3.3 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問題

由于建筑施工企業(yè)大多資歷不足，財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)也不足，甚至有些根本是由包工頭所帶領(lǐng)的農(nóng)民工轉(zhuǎn)型而來，就更加缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的管理人才。再加上管理制度不夠完善等問題，就容易導(dǎo)致實(shí)行營改增后，內(nèi)部管理人員缺乏知識就無法對即將出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)估，也無法對即將出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行及時的解決，可能為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來無法預(yù)計(jì)的麻煩。

4 對建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增應(yīng)采取的納稅籌劃建議

4.1 樹立危機(jī)意識

營改增是近幾年國家宏觀財(cái)稅政策的重要部分，當(dāng)前可以說是大勢所趨，而建筑行業(yè)相信不久后也會納入營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，而改革所帶來的各種變化肯定有好有壞，所以企業(yè)一定要有超前意識，特別是對于建筑行業(yè)這個競爭環(huán)境比較強(qiáng)烈的市場來說，企業(yè)面臨的境遇將會更加嚴(yán)峻。所以對于營改增可能帶來的不利影響，建筑施工企業(yè)一定要提高警惕、樹立危機(jī)意識，及時關(guān)注營改增政策的實(shí)施動態(tài)，準(zhǔn)備好隨時迎接它的到來。

4.2 加強(qiáng)材料供應(yīng)商和分包商管理

一般建筑施工企業(yè)的原材料采購和工程項(xiàng)目分包是建筑施工企業(yè)兩個重要的進(jìn)項(xiàng)稅來源，因此選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商、加強(qiáng)對其的管理，從進(jìn)項(xiàng)稅的源頭嚴(yán)格加以控制，成為建筑企業(yè)必須重視的問題。

營改增后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變對供應(yīng)商和分包商的選擇觀念，不能再把價格低作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)綜合考量供應(yīng)商分包商的各種條件，在保障質(zhì)量、對比價格的前提下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商分包商，為增值稅的順利抵扣提供可靠保障。

另外，為了避免在很多人煙稀少的項(xiàng)目實(shí)施地區(qū)采取的就地取材而導(dǎo)致無法抵扣增值稅的問題，建筑企業(yè)可以就此問題向有關(guān)政府部門匯報(bào)反映，爭取政策支持，并與其他企業(yè)溝通協(xié)作，建立完善的行業(yè)規(guī)章制度，找到解決問題的辦法，杜絕此類問題的發(fā)生，真正將政府“營改增”的減稅目的落到實(shí)處，保證行業(yè)的健康發(fā)展。

4.3 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向高附加值業(yè)務(wù)，具體可以從三個方面著手

（1）提高產(chǎn)品差異化。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可以通過大量的固定資產(chǎn)投入，對基礎(chǔ)設(shè)備進(jìn)行更新改造，用這些購置的機(jī)械化設(shè)備來代替人工，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)工程項(xiàng)目工業(yè)化，這樣工程的每一部分都是一個半成品或構(gòu)件，這樣就可以大大提高產(chǎn)品的差異化。

（2）適當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。營改增后建筑施工企業(yè)不但繼續(xù)立足自己的優(yōu)勢領(lǐng)域，而且要開拓產(chǎn)業(yè)鏈的其他部分，積極向附加值高的領(lǐng)域邁進(jìn)。拓寬企業(yè)的經(jīng)營范圍，提高自己的核心競爭力。

（3）加大科學(xué)技術(shù)的投入，加快企業(yè)資產(chǎn)的更新，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力。擴(kuò)大技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)比重，盡量規(guī)避勞務(wù)成本比重較大的業(yè)務(wù)。在“營改增”之后，購進(jìn)固定資產(chǎn)還可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。我國施工企業(yè)也可以利用這個重要的機(jī)會實(shí)現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)更新?lián)Q代，降低人工成本，最終提高企業(yè)的整體競爭力。

4.4 加強(qiáng)機(jī)能知識培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的能力

要做好提前應(yīng)對營改增所帶來的財(cái)務(wù)管理方面的問題的措施，施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)，并且定時對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的機(jī)能知識培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對增值稅稅務(wù)的處理能力。而且，施工企業(yè)的門檻必須提高，對于財(cái)務(wù)管理人員的能力一定要嚴(yán)格把關(guān)，以此來優(yōu)化管理人員的整體素質(zhì)。同時，已經(jīng)在企業(yè)里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員自身也應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)稅法以及稅務(wù)處理的能力培訓(xùn)，及時掌握營改增試點(diǎn)范圍的最新動態(tài)，從各個方面來完善建筑施工企業(yè)對營改增可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

5 結(jié)語

總之，營改增必將是大勢所趨，建筑施工企業(yè)必須得做好思想準(zhǔn)備和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，不能掉以輕心，積極做好企業(yè)自身的改革創(chuàng)新，準(zhǔn)備好時刻迎接營改增的到來。

[1]胡旭輪.基于營改增背景的建筑業(yè)納稅籌劃方案分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（21）.

[2]陳雪蓮.論“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（02）.

[3]謝俊杰.淺談“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（24）.

[4]楊麗萍“.營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)增加的原因分析及納稅籌劃[J].淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會科學(xué)版），2017（01）.

[5]翟海霞.營改增政策下進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣——以建筑施工企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理，2017（22）.