■趙永江

山東啟陽稅務師事務所有限公司

隨著旅游業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中地位的提升,全國各地投入大量的人力物力來開發(fā)旅游資源,發(fā)展旅游經(jīng)濟,這就使得旅游業(yè)競爭日益激烈,由于各地的經(jīng)濟基礎和旅游資源等方面的不同,形成了不同的旅游競爭力。如何提升區(qū)域旅游業(yè)競爭力就成為一個值得思考的問題。山東省臨沂市有著豐富的旅游自然資源和歷史文化資源,近幾年來,旅游業(yè)成為臨沂市的一項新興產(chǎn)業(yè),受到了臨沂市政府的重視,發(fā)展迅速。本論文以臨沂市旅游業(yè)競爭力為研究對象,發(fā)展和完善了競爭力理論在旅游業(yè)的應用體系,探索進論述。

1 營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對于旅游行業(yè)來說，在制度設計中存在著嚴重的問題，即重復征稅問題，在很大程度上增加了企業(yè)的負擔。而且營業(yè)稅在出口退稅政策中處于劣勢地位，導致被征收營業(yè)稅的服務性企業(yè)在出口上處于劣勢地位，使得這類企業(yè)的競爭積極性受損，影響行業(yè)發(fā)展。

2 營改增對旅游行業(yè)稅收的影響

（1）影響旅游行業(yè)納稅稅基及稅率，營改增政策全面實施以后，旅游行業(yè)的所得稅營業(yè)稅與增值稅受到很大的影響，對于旅游行業(yè)來講，營業(yè)稅是以應稅營業(yè)額作為納稅稅基的，即實際銷售額減掉代收代付款的差額；而增值稅是以增值額作為納稅稅基的，即交易過程中的當期銷項稅額與進項稅額的差額。旅游行業(yè)實質(zhì)上是服務業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，目前增值稅的計征方式有兩種，第一種為針對一般納稅人，其稅率分別為6%，第二種為針對小規(guī)模納稅人，其稅率分別為3%。,在征收旅游企業(yè)所得稅的過程中，是以應稅所得額作為納稅稅基的，旅游企業(yè)所得稅涉及的范圍相對來講比較大，應納稅稅額與收入、成本、費用等因素之間的關(guān)系密切。營改增政策全面實施以后，收入的確認方式改變，固定資產(chǎn)的進價需要抵扣，導致旅游企業(yè)所得稅的稅基變化很大。

（2）影響旅游行業(yè)的稅負,營改增政策給旅游行業(yè)帶來積極影響的同時，也產(chǎn)生了一定的不良影響。通過對比和調(diào)查研究分析，流轉(zhuǎn)稅負的增加成為營改增政策實施后旅游業(yè)面臨的主要不良影響。

營改增政策實施后，以下兩種情況將會導致稅負變化，例如：A旅游公司是增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人不允許進行進、銷項稅抵扣，在營改增之前A企業(yè)的年營業(yè)收入為400萬元，成本為300萬元，適用5%的營業(yè)稅稅率（以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額），粗略計算企業(yè)年需要繳納營業(yè)稅為（400-300）×5%=5萬元，營改增之后，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，而是按照3%的簡易征收率繳納增值稅，并不得抵扣進項稅額，計算全年需繳納增值稅稅額為【（400-300）/1.03】*3%=2.91萬，這樣看來，作為小規(guī)模納稅人的A企業(yè)在營改增之后稅負下降明顯；另一種情況，如果A企業(yè)在營改增之后變成了一般納稅人，則可以進行進、銷項稅抵扣，并將適用6%的增值稅稅率，由于旅游行業(yè)增值稅是價內(nèi)稅，所以計算公式為（400-300）/（1+6%）*6%=5.66萬元，所以旅行社需要加大增值稅稅額的抵扣力度，否則稅負照比營業(yè)稅時是增加的。

旅游行業(yè)增值稅稅率在實際操作過程中，因短期內(nèi)增值稅抵扣鏈條并不完善，難以解決抵扣及發(fā)票不全的問題，有可能使得進項稅抵扣額降低，進而造成稅負增高

（3）影響稅款的計算及稅務核算方式 ，收入的確認對于旅游行業(yè)來說尤為重要，因此旅游行業(yè)普遍利用權(quán)責發(fā)生制的原則進行賬務處理，營改增政策推行前，在旅游隊伍出發(fā)后即可進行收入確認，扣除代收款后的余額作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，而在營改增政策推行之后，旅游公司在收取客戶費用后，需要開具增值稅專用發(fā)票，不管收入是否確認完畢，都需要計算增值稅銷項稅，這也是營改增政策實施前后流轉(zhuǎn)稅計算方式的主要改變。

營改增政策實施前，旅游公司繳納的營業(yè)稅計入 “營業(yè)稅金及附加”，較為簡單。而在營改增政策實施之后，需要新增“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個科目，對于營改增抵減的銷項稅額也需體現(xiàn)，因此稅務計算過程變得較為復雜，對于會計的處理能力也有了更高的要求。

（4）影響稅務信息、發(fā)票管理及納稅遵從成本，增值稅專用發(fā)票的管理和稽查工作由稅務部門負責，與過去的營業(yè)稅發(fā)票不同，增值稅稅專用發(fā)票在開具、使用、保管的過程中，要求都更加嚴格，如果違反了稅法的相關(guān)要求，企業(yè)則很容易受到稅務機關(guān)的處罰。在營改增相關(guān)政策實施之前，旅游行業(yè)進行營業(yè)稅的納稅和申報，通常不需要提供詳細的稅務信息，從另一個角度來說就是相關(guān)遵從成本較低。但在營改增政策實施以后，以票控稅的方式就顯得過于傳統(tǒng)和落后，增加憑票抵扣的管理方法后，審批事項大量增加，在報稅的過程中也要從多個角度向稅務機關(guān)提供企業(yè)稅務信息，這樣就需要旅游行業(yè)付出更加高額的納稅遵從成本。

3 營改增后的應對策略

（1）設計合理稅率，達到減稅目的,營改增政策全面推廣實施以后，增值稅稅率的合理性，成為了平衡稅負問題的關(guān)鍵。旅游行業(yè)稅負、稅率檔次的增加問題可以通過合理的增值稅解決，同時還可以使得稅收征管的難度降低。

假設旅游企業(yè)在進項稅額發(fā)票充足的基礎上，設收入為Y，成本為C，增值稅率為R，則營改增下稅負不變的計算公式為：（Y-C）/（1+R）*R=（Y-C）*5%，計算可得R=5.26%。由于旅游行業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度比較大，因此選擇低于5.26%的稅率，則更易保證與原有營業(yè)稅下的稅負相一致。所以旅游行業(yè)企業(yè)增值稅率應當進一步降低。

（2）調(diào)整進項稅抵扣范圍，增加進項稅額，在全面實施營改增政策的過程中，應通過以下措施，解決旅游行業(yè)進項稅抵扣范圍較小造成的稅負問題：第一，根據(jù)實際情況擴大旅游行業(yè)的進項稅抵扣范圍；第二，出臺旅游行業(yè)優(yōu)惠政策，減輕旅游行業(yè)的稅負，如果涉及境外旅游服務項目，應在獲得收入的同時，落實出口退稅的相關(guān)措施，簡化稅收征收流程，以達到減輕旅游行業(yè)稅負的目的。

（3）明確行業(yè)定位，加大培訓力度，積極做好財稅核算工作，首先，在全面推廣實施營改增政策以后，旅游行業(yè)應明確行業(yè)定位，充分了解可抵扣的運輸成本和代收賬款在營業(yè)收入里的比例，并確保符合新規(guī)定，避免發(fā)生違規(guī)風險；其次，定期組織開展員工培訓工作，協(xié)助員工更新相關(guān)知識，強化新政策下企業(yè)稅務及票據(jù)的管理工作，最大程度上規(guī)避財務操作風險；最后，旅游行業(yè)在企業(yè)運營環(huán)節(jié)應加強控制和監(jiān)督，嚴格按照規(guī)定的標準和流程操作，避免相關(guān)工作無監(jiān)控，造成風險發(fā)生。

（4）加強納稅籌劃工作，在全面推行營改增政策的過程中，為減少不利因素對旅游行業(yè)的影響，旅游行業(yè)應當根據(jù)實際業(yè)務活動，提前做好應急準備，如對人力資源、交通運輸?shù)染唧w業(yè)務進行外包轉(zhuǎn)化，使旅游行業(yè)可以獲得更多的抵扣憑證，獲得可以抵扣的進項稅額，降低旅游行業(yè)的稅務支出，當然在具體實施外包工作之前，企業(yè)要對自身的業(yè)務流程進行細致的評估，避免出現(xiàn)因考慮降低稅負而影響了企業(yè)整體的經(jīng)營情況，片面受益而整體受損；旅游行業(yè)對內(nèi)部流程進行重新梳理和優(yōu)化，通過內(nèi)部規(guī)劃達到轉(zhuǎn)嫁稅負，降低稅負的目的。

[1]值得關(guān)注的隱性稅收[J]. 于浩瀛.經(jīng)濟. 2007(07)

[2]增值稅制中隱性稅收優(yōu)惠政策的定量研究[J]. 李成.財經(jīng)研究.2005(01)