張雨露

摘 要 在高新技術(shù)企業(yè)的日常運營中，稅收籌劃與財務(wù)管理密切相關(guān)、相輔相成。本文就基于財務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進行探討。

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 高新技術(shù)企業(yè) 稅收籌劃

一、財務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

（一）財務(wù)管理目標對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃要基于其財務(wù)管理工作的需要來予以動態(tài)調(diào)整，稅收籌劃必須對籌劃收益與籌劃成本進行全面考慮、綜合權(quán)衡，不能只為了降低企業(yè)的稅收成本和稅收負擔而減少其他收入或者增加其他費用。總之，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，基于成本效益原則選擇能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理目標最大化的稅收籌劃方案。

（二）財務(wù)管理對象對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理對象是循環(huán)流通的資金，而高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃對象則是各種稅費，這些稅費都需要基于國家相關(guān)法律法規(guī)來予以足額支付、及時支付。若高新技術(shù)企業(yè)由于資金不足等原因而不能及時向稅務(wù)部門按時繳納足額的稅款，那么就會對企業(yè)的社會信譽和市場形象造成較大的破壞，甚至還有可能不利于其長遠利益。

（三）財務(wù)管理職能對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

首先，財務(wù)計劃可細分為財務(wù)規(guī)劃與財務(wù)預算，其中，財務(wù)規(guī)劃會制約和指導稅收籌劃的開展，務(wù)必要基于戰(zhàn)略角度來對高新技術(shù)企業(yè)的稅負水平予以綜合權(quán)衡;而財務(wù)預算是財務(wù)規(guī)劃的最終成果，高新技術(shù)企業(yè)要以財務(wù)預算為準繩來確保正常開展相應(yīng)的經(jīng)營管理活動。其次，稅收籌劃是以財務(wù)決策為指導，以便實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)價值最大化。再次，科學有效的財務(wù)控制能夠確保稅收籌劃方案的順利實施，稅收籌劃目標的開展需要采取財務(wù)控制措施來建立起相應(yīng)的獎勵體系、考核體系、組織體系等。

（四）財務(wù)管理環(huán)境對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

由于在高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中都會滲透稅收籌劃，所以財務(wù)管理環(huán)境也會對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃造成影響。只有正確認識財務(wù)管理環(huán)境，才能夠充分發(fā)揮稅收籌劃的工作效果，進而實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)價值的最大化。

二、基于財務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）靈活利用財務(wù)管理提供的稅法環(huán)境來擴大稅收籌劃的空間

我國目前對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度日益增大，出臺了多項政策，擴大了高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的空間。例如，某高新技術(shù)企業(yè)，最近幾年由于宏觀政策環(huán)境較好，公司自身的戰(zhàn)略方向正確，業(yè)務(wù)增長迅猛，可從以下幾個方面進行稅收籌劃。首先，組織結(jié)構(gòu)形式方面。在分支機構(gòu)的選擇上應(yīng)事先考慮組織結(jié)構(gòu)對公司整體稅費的影響，綜合考慮分支機構(gòu)在匯總納稅方面存在的差異。其次，公司經(jīng)營政策方面。某公司在銷售商品的同時提供服務(wù)，此環(huán)節(jié)應(yīng)區(qū)分兼營業(yè)務(wù)和混合銷售業(yè)務(wù)，區(qū)別不同業(yè)務(wù)的稅率來開具發(fā)票。再次，會計政策方面。某高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入比較大，國家給予相應(yīng)的資金補助，公司在收到資金補助時賬務(wù)處理上應(yīng)放到遞延收益，項目通過驗收時應(yīng)確認營業(yè)外收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。固定資產(chǎn)投入方面，折舊年限應(yīng)與項目期保持一致，避免固定資產(chǎn)折舊成本沒有在收益期間按收入進行匹配攤銷，從而增加稅收成本的風險。最后，人力資源管理方面。高新技術(shù)企業(yè)認定條件中，既對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的學歷方面要求比較高，又對研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的比重規(guī)定了比例，人力成本相對較大，所以要考慮到個人報酬集中與分散支付所涉及的稅費差異，合理利用稅目的轉(zhuǎn)換尋求結(jié)稅方案。

（二）財務(wù)決策中會計處理的靈活性為稅收籌劃提供堅實的保障

我國政府有關(guān)部門為了能夠盡快與歐美發(fā)達國家出臺的國際會計準則接軌，頒布出臺了多項會計政策，為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作提供了較多的執(zhí)行可能性。但是我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定與會計制度之間還沒有完全銜接，或多或少都存在一定的差異;按照現(xiàn)行的實務(wù)辦法是二者相互分離，若稅法規(guī)定與會計制度存在明顯的不一致，那么則基于現(xiàn)行的會計制度來開展日常核算工作，計繳稅款時重新進行納稅調(diào)整。針對這種情況，高新技術(shù)企業(yè)務(wù)必要利用財務(wù)決策中會計處理的靈活性來開展稅收籌劃工作。此外，要在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展決策中真正納入財務(wù)管理工作，才能夠更加合理合法地控制稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的靈活運作空間。

（三）財務(wù)管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃打下了堅實基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實現(xiàn)科學化、系統(tǒng)化的經(jīng)營管理，企業(yè)的財務(wù)管理工作也由原來的記賬會計轉(zhuǎn)為參與經(jīng)營決策;企業(yè)的利潤均來自增加的可支配資金和成本費用的有效控制，而不再只是銷貨、進貨。稅收成本的合理控制已經(jīng)成為企業(yè)成本控制的主要環(huán)節(jié)，這樣也給稅收籌劃帶來了巨大的市場需求，而行之有效的稅收籌劃則要求提高財會資料的可靠性、財務(wù)管理制度的規(guī)范性和財務(wù)會計人員的高素質(zhì)。因此，高新技術(shù)企業(yè)若要開展稅收籌劃，就需要進一步規(guī)范財務(wù)管理工作、完善財務(wù)會計制度來提高自身的經(jīng)營管理水平。

三、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的風險強度明顯要大于其他類型的企業(yè)，專項審計的風險也很大。只有基于財務(wù)管理視角去認真審視稅收籌劃的重要性，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的實際情況制定出科學、合理、有效的稅收籌劃方案，才能夠更好地規(guī)避風險，提高高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力。

（作者單位為青島市建筑材料研究所有限公司）