摘 要 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，對(duì)于保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，預(yù)防事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。但是由于目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作并不十分完善，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。本文主要針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；策略

隨著事業(yè)單位改革的進(jìn)行，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作逐漸受到關(guān)注，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的建設(shè)，需對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略進(jìn)行綜合性分析，完善和健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.事業(yè)單位對(duì)其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

事業(yè)單位自身對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)知的偏差直接導(dǎo)致其財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的進(jìn)行不理想，這在一定程度上是由于其相關(guān)管理層對(duì)會(huì)計(jì)方面的法律和專業(yè)理論知識(shí)不夠深入了解，因此其不夠重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的內(nèi)部監(jiān)督和管理工作?；蛘呤窃谄溥\(yùn)作和財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某些明顯的問(wèn)題時(shí)，事業(yè)單位才會(huì)真正重視起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用，但是此時(shí)已經(jīng)無(wú)法對(duì)之前的漏洞和錯(cuò)誤進(jìn)行彌補(bǔ)和糾正。因此，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知偏差是導(dǎo)致其內(nèi)部控制工作執(zhí)行效果較差的最基礎(chǔ)原因。

2.事業(yè)單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

相比于追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)單位，事業(yè)單位的財(cái)政收入得到政府的保障，因此沒(méi)有太多的經(jīng)營(yíng)壓力，這也直接導(dǎo)致其缺乏內(nèi)部控制與管理的原動(dòng)力；再者，多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有建立起健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，這就導(dǎo)致其在處理相關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)缺少嚴(yán)格、專業(yè)的參照標(biāo)準(zhǔn)，存在較大不確定性和人為的主觀臆斷。而且即使有些事業(yè)單位建立了完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，其實(shí)施效果也多不理想，即會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作總是走形式，而沒(méi)有落到實(shí)處。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督管理人員的專業(yè)素養(yǎng)技術(shù)能力有待提高

事業(yè)單位容易忽略的重要一點(diǎn)就是，應(yīng)建立專門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門(mén)，要有具備一定理論和實(shí)踐技能的專門(mén)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人才來(lái)進(jìn)行相關(guān)管理工作。這是因?yàn)?，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作對(duì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐操作能力要求極高，但是社會(huì)中普遍缺乏此類(lèi)人才，因此現(xiàn)階段的事業(yè)單位中任職的會(huì)計(jì)工作人員多為缺乏專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)不熟悉相關(guān)法律法規(guī)、技術(shù)操作能力不足的業(yè)務(wù)人員，其在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中的效率較低，而且工作過(guò)程中極易錯(cuò)誤。

4.事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未融入預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制

我們發(fā)現(xiàn)很多的事業(yè)單位都不能在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中很好開(kāi)展預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這兩項(xiàng)重要工作，這兩者同時(shí)也是確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系健全的必要組成部分，這即是因?yàn)槭聵I(yè)單位的不重視也是由于其缺乏專業(yè)的管理人員。事業(yè)單位通常沒(méi)有做到提前編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而且即便是編制了預(yù)算其內(nèi)容也不夠科學(xué)合理和細(xì)化，如相關(guān)預(yù)算衡量指標(biāo)的缺乏或者不符合現(xiàn)實(shí)情況，只是以過(guò)去的財(cái)務(wù)情況作為行動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，這往往導(dǎo)致其后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作的展開(kāi)不能與預(yù)算緊密結(jié)合，產(chǎn)生的差異過(guò)大。

相比傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，現(xiàn)如今的事業(yè)單位所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)越來(lái)也明顯，也越來(lái)越大，因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的范圍正在不斷延伸，對(duì)外關(guān)系也日漸復(fù)雜起來(lái)，因此當(dāng)事業(yè)單位沒(méi)有在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的過(guò)程中進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，將可能導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況處于不穩(wěn)定的狀態(tài)。

5.事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不足

事業(yè)單位基本上都未建立針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)，即使成立了相關(guān)部門(mén)，其執(zhí)行效力較弱因而監(jiān)督管理的作用也沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，更多的是事后管理和控制，也沒(méi)有做到細(xì)化監(jiān)管工作，再進(jìn)行核查時(shí)存在諸多漏洞，這些不足均會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不到位，不能真正發(fā)揮作用。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.提升事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度

對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不夠的問(wèn)題，首先單位可以形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)以及主體，并明確該目標(biāo)能夠起到的作用，其主體保障這些規(guī)章制度能夠順利實(shí)施，這對(duì)建設(shè)與完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)制度起到非常關(guān)鍵的作用。其次就是轉(zhuǎn)變單位的發(fā)展意識(shí)，讓事業(yè)單位對(duì)自身所處的發(fā)展環(huán)境有一個(gè)更清晰的認(rèn)知，能夠意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度實(shí)施是非常必要和緊迫的。

2.員工綜合素質(zhì)進(jìn)行提高

現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展，單位與單位之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬排c人才之間的對(duì)抗。在事業(yè)單位中，為單位的健康發(fā)展起到重要作用的就是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。因此，應(yīng)當(dāng)定期性組織與專業(yè)相關(guān)的技能培訓(xùn)，讓員工的法律意識(shí)得到提高、專業(yè)技能水平得到完善，最終讓員工的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。

3.加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算控制

首先，事業(yè)單位要在預(yù)算編制上重視預(yù)算控制的作用，在具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中以預(yù)算控制為指導(dǎo)，并提高本單位的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)；其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)自身預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，提高預(yù)算控制的全面性和精確性，通過(guò)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制促進(jìn)會(huì)計(jì)工作部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的控制作用，制定出合理可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理方案?？傊?，就是在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平。

4.完善監(jiān)督體制

為了能夠使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)機(jī)制得到健全，首先需要有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)體系結(jié)構(gòu)的完善中，需要對(duì)不同的財(cái)務(wù)體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行等層次的優(yōu)化，并根據(jù)財(cái)務(wù)的體系變化情況對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)的控制。在整體的監(jiān)督層面，一般需要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行監(jiān)督控制：

（1）保證財(cái)務(wù)體系管理具有創(chuàng)新性。在進(jìn)行監(jiān)督機(jī)制的控制中，需要對(duì)傳統(tǒng)的管理方法進(jìn)行相應(yīng)的改變，可以對(duì)其監(jiān)督的方式進(jìn)行優(yōu)化，尤其是在事前的預(yù)警及事后的監(jiān)督控制能夠使得其整體的評(píng)選機(jī)制得到初步性的完善，這樣才能保證其財(cái)務(wù)監(jiān)督的各個(gè)細(xì)節(jié)能夠監(jiān)督到位。

（2）建立一套迅速有效的信息反饋體系。在進(jìn)行業(yè)務(wù)層面體系的財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中，需要采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)對(duì)其相應(yīng)的軟件進(jìn)行良好的開(kāi)發(fā)。這樣，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)終端的控制讓事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加明確。同時(shí)，在進(jìn)行信息整理與儲(chǔ)存的過(guò)程中，還要對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息方面的整體提供，并做好財(cái)務(wù)監(jiān)督與預(yù)測(cè)分析。通過(guò)綜合的預(yù)測(cè)分析，可以使得其整體的監(jiān)督重點(diǎn)更為突出。在事業(yè)單位資產(chǎn)的管理中，會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)綜合管理相結(jié)合。這樣，在發(fā)展單位的資產(chǎn)管理中，其會(huì)計(jì)核算制度的綜合管理效果也會(huì)更為明確。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)專職財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理進(jìn)行整體性的控制。這樣，通過(guò)整體性的控制操作，對(duì)審批的整體資金進(jìn)行相應(yīng)的撥付。最后，還要成立一個(gè)專門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬簿進(jìn)行全面性的分析，最終使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制得到良好的完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析相當(dāng)關(guān)鍵，它能夠使單位財(cái)務(wù)體系結(jié)構(gòu)得到全面的完善。在進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)體系的控制中，需要采用多種不同的方式對(duì)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，最終使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)得到全面性的完善。

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作者簡(jiǎn)介：

洪本俊（1975年12月7-）云南晉寧，漢族，中級(jí)（會(huì)計(jì)師），大學(xué)本科，主要從事會(huì)計(jì)工作。