文/田小娟 中南勘察設(shè)計院（湖北）有限責任公司 湖北武漢 430000

1、前言

近年來，高層建筑的迅速發(fā)展，有效的緩解了城市用地緊張問題。隨著人們對土地作為不可再生資源以及土地稀缺性的認識加深，基坑支護工程在建筑形態(tài)中的比重日漸增多?；又ёo是指為保證地下結(jié)構(gòu)施工及基坑周邊環(huán)境安全，而采用的支檔、加固措施。其主要形式包括：自然放坡開挖、土釘墻、槽鋼鋼板樁、圍護墻深層攪拌水泥土、高壓旋噴樁、鉆孔灌注樁、地下連續(xù)墻、SMW工法等?；庸こ淘谑┕で?，應(yīng)對施工方案進行優(yōu)化和完善，既要保證支護結(jié)構(gòu)安全可靠又要造價經(jīng)濟，通過合理的成本測算，在保證施工質(zhì)量和進度的前提下，獲得最大化的經(jīng)濟收益。目前，隨著增值稅的全面試行，營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺，如何在增值稅模式下進行工程項目的成本估算，對項目的成本控制起著重要的作用，這也是本文所討論的核心所在。

2、基坑支護工程成本估算方法

湖北捷龍大廈項目位于武漢市青年路以西，發(fā)展大道以南。三層地下室，采用樁基礎(chǔ)?；拥闹匾缘燃墳橐患?，基坑有效使用年限為12個月。支護體系采用灌注樁+兩層內(nèi)支撐。基坑周長約為290m，面積約為5088m2，基坑內(nèi)降水采用中深井降水。該基坑所包含的工程內(nèi)容有：支護樁、立柱樁、鋼格構(gòu)、冠梁、腰梁、支撐梁、三軸攪拌樁、樁間網(wǎng)噴、土釘支護、降水井等。本文以該工程項目為例，簡要介紹增值稅形式下基坑工程的成本估算方法及計算步驟。

（1）仔細閱讀基坑支護設(shè)計總說明，了解支護體系形式，設(shè)計圖紙范圍內(nèi)所有構(gòu)件的混凝土強度等級，鋼筋型號及連接方式，尤其注意灌注樁的成孔方式、空孔長度、充盈系數(shù)及超灌高度，立柱樁的樁端注漿量，支撐梁交匯處加腋鋼筋的計算，三軸攪拌樁的施工工藝及水泥摻量等。

（2）根據(jù)定額計算規(guī)則逐一計算各項工程內(nèi)容的工程量，同時需根據(jù)現(xiàn)場施工工藝合理考慮鋼筋及混凝土等主要材料的施工損耗量。

（3）結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)管理水平，并經(jīng)市場合理詢價，確定人工、材料、機械臺班所含增值稅單價，以及相關(guān)稅率。

（4）用工程量乘以相應(yīng)單價即可得工程直接成本，另考慮項目從開工到竣工收尾所需投入的管理費和項目竣工結(jié)算時所需繳納的稅金，以及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營費、資金占用成本等其他費用即組成該工程的前期預(yù)估總成本。用公式可表示為：項目總成本=人工費+材料費+機械費+項目管理費+稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費+資金占用成本+其他費用。

3、增值稅抵扣在成本估算中的運用

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納入營改增試點，增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別在于，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。增值稅的特點是“道道征稅，環(huán)環(huán)抵扣”，從而避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)負擔。在項目進行過程中，勞務(wù)、材料及機械租賃班組在辦理進度款或者結(jié)算款時所提供的增值稅專用發(fā)票可參與我方稅務(wù)抵扣，從成本角度來看就是減少了項目的稅務(wù)成本。如何在成本估算時最切實際的考慮增值稅抵扣，本文提供以下兩種方式作為參考：

方式一：

（1）用含稅的人工費、材料費、機械費單價計算成本，得出含稅的直接成本。

（2）用與甲方預(yù)計的投標總價（或簽約合同價）÷1.11＊11%，得出我方應(yīng)交稅金。

（3）計算人工費、材料費、機械費可抵扣的進項稅金。

（4）項目總成本=含稅的直接成本+我方應(yīng)交稅金-進項抵扣稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費+資金占用成本+其他費用。

方式二：

（1）用含稅的人工費、材料費、機械費單價除以相應(yīng)的增值稅率得到除稅單價，用除稅單價計算直接成本，得出除稅的凈成本。

（2）用與甲方的預(yù)計投標總價（或簽約合同價）÷1.11＊11%，得出我方應(yīng)交稅金。

（3）項目總成本=除稅的直接成本+我方應(yīng)交稅金+經(jīng)營業(yè)務(wù)費+資金占用成本+其他費用。

在實際成本核算過程中，造價人員在計算稅金時切記不能用除稅的凈成本+我方應(yīng)交稅金-進項抵扣稅，這樣會使得稅金重復(fù)抵扣，導(dǎo)致預(yù)估成本偏小。

湖北捷龍大廈基坑支護工程項目，投標總價為1960萬元，經(jīng)核算項目總成本約為1833萬元，其中我方需交稅金約為194萬元，材料、勞務(wù)班組參與抵扣的稅金約為83萬元，實際稅金成本約為111萬元?？梢姡鲋刀愒谝欢ǔ潭壬瞎?jié)約了稅務(wù)成本，這也體現(xiàn)了增值稅不重復(fù)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的特點。

結(jié)語：

本文著重分析了基坑支護工程成本核算的重要性和基本方法，并針對如何具體的在增值稅模式下做好稅金成本的計算進行了詳細說明，通過加強對成本核算問題的重視為施工成本控制打好基礎(chǔ)，增強抵御同行業(yè)競爭、成本費用超支等風險的能力，從而使建筑施工單位能在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。