倪衛(wèi)東

摘要：內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施，有效促進(jìn)了基層商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制的不斷完善，同時也取得了明顯的成效。那么，在新時期如何進(jìn)一步完善內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，更好地為基層行業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航，對此，文章從構(gòu)建評價(jià)體系、完善評價(jià)流程以及評價(jià)成果的運(yùn)用幾個方面著重分析，以供同行朋友參考。

關(guān)鍵詞：基層行；內(nèi)控評價(jià)；體系

一、構(gòu)建立體式評價(jià)體系

內(nèi)控評價(jià)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長期的基礎(chǔ)性建設(shè)，需要每位管理者、每位員工身體力行，積極參與，只有這樣機(jī)制才能“長效”，也才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評價(jià)機(jī)制的目的與最終經(jīng)營目標(biāo)的一致性。為此，要建立以內(nèi)控評價(jià)為主線、貫穿三道防線的立體交叉內(nèi)控評價(jià)體系，將內(nèi)控評價(jià)分解落實(shí)到部門、到崗、到人，分部門、分層次進(jìn)行分級評價(jià)，具體可以包括三個層面。

（一）員工

具體以員工行為記錄卡和違規(guī)積分卡為載體，通過行為考核和測評，將其崗位職責(zé)履行情況詳細(xì)記錄在冊，年終歸入其人事檔案，并作為晉升、獎罰的依據(jù)。該考核可以實(shí)行網(wǎng)點(diǎn)按月記錄、基層行按季統(tǒng)計(jì)的辦法，納入員工薪酬考核體系，以保證一道防線的規(guī)范有序運(yùn)行。

（二）網(wǎng)點(diǎn)

基層行一方面要按照上級行下發(fā)的內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容，并結(jié)合自身監(jiān)管要求，每年對網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行測評，評價(jià)結(jié)果與網(wǎng)點(diǎn)年度內(nèi)控等級評定或規(guī)范化優(yōu)勝網(wǎng)點(diǎn)評選相掛鉤。具體可制定《網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部控制評價(jià)計(jì)分表》，明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分控制環(huán)境、控制活動兩大要素，對網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)控情況進(jìn)行綜合評價(jià)。另一方面要以機(jī)構(gòu)違規(guī)積分卡為載體，按季對網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控考核，考核結(jié)果與網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人掛鉤，并作為網(wǎng)點(diǎn)等級或精品網(wǎng)點(diǎn)評定的參考。

（三）基層行

上級行要結(jié)合自律監(jiān)管內(nèi)容，定期組織人員對基層行各專業(yè)的內(nèi)控管理情況進(jìn)行考核測評，及時通報(bào)評價(jià)結(jié)果，形成內(nèi)控預(yù)警機(jī)制，并與基層行機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等級評定相掛鉤，促進(jìn)基層行加強(qiáng)內(nèi)控管理，提高管理水平?？傊ㄟ^構(gòu)建上下、立體交叉的內(nèi)控評價(jià)體系，形成內(nèi)控管理的合力。

二、進(jìn)一步完善評價(jià)流程

內(nèi)部控制評價(jià)一般可以分為三個階段來實(shí)施，一是符合性測試。即調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的一些基礎(chǔ)情況，在必要時還可以開展非現(xiàn)場審計(jì)，并作出相應(yīng)的記錄；二是實(shí)質(zhì)性測試。即實(shí)施一定的測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；三是綜合性評價(jià)。即根據(jù)非現(xiàn)場評價(jià)與現(xiàn)場評價(jià)情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行定性評價(jià)。

（一）符合性評價(jià)階段

主要采取非現(xiàn)場評價(jià)為先的原則，要了解掌握評價(jià)期內(nèi)各部門的抽查監(jiān)管情況和已有的審計(jì)檢查監(jiān)管成果，并對這些日?；A(chǔ)性自律監(jiān)管成果加以整理分析。有必要時還可以同時采用詢問、文檔檢查等方法予以記錄和評價(jià)。為此，一方面可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、問題及異常線索，依據(jù)其分類情況，通過非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和處分。另一方面，要建立健全內(nèi)控評價(jià)信息數(shù)據(jù)庫。重點(diǎn)將近幾年上級及自身檢查（審計(jì)）發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總、分類，可以考慮分別按業(yè)務(wù)線（具體與內(nèi)控評價(jià)項(xiàng)目配套）和基層行建立計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)庫，并對其進(jìn)行分析、整理、匯總，得出每個基層行在各業(yè)務(wù)線存在的檢查監(jiān)管成果不全或項(xiàng)目結(jié)論不明確以及執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，并將其列入實(shí)質(zhì)性測試范圍，為現(xiàn)場評價(jià)提供科學(xué)依據(jù)，做到有的放矢。

（二）實(shí)質(zhì)性測試階段

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)的結(jié)果，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，再修補(bǔ)具體的審計(jì)方案，以確保實(shí)質(zhì)性測試的正確實(shí)施。

1. 確定審計(jì)范圍

審計(jì)人員依據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)項(xiàng)目確定審計(jì)范圍，一般規(guī)律主要有以下幾點(diǎn)，一是將綜合性評價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計(jì)范圍；二是將特定時間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計(jì)范圍；三是固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2. 確定審計(jì)重點(diǎn)

在一般情況下，只要是列入審計(jì)范圍的失控環(huán)節(jié)和控制弱點(diǎn)作用下的業(yè)務(wù)及資料，都應(yīng)列入審計(jì)重點(diǎn)。

3. 確定審計(jì)方法

對于列入審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)方法，進(jìn)行全面審查；對于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，主要對大規(guī)模樣本進(jìn)行抽樣審查；對于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，主要對較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不作檢查。選取樣本后，可以根據(jù)樣本特征，進(jìn)一步確定審閱法、查詢法、盤點(diǎn)法、復(fù)核法、調(diào)查法、分析法等技術(shù)方法。

（三）綜合性評價(jià)階段

重點(diǎn)要對被評價(jià)單位的內(nèi)控狀況進(jìn)行定性評價(jià)。筆者認(rèn)為可以考慮使用“存在較大隱患”、“存在一定風(fēng)險(xiǎn)”和“存在薄弱環(huán)節(jié)”三類定性用語。具體操作中，要把評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題分為“需要處罰的問題”、“重點(diǎn)整改的問題”和“一般整改的問題”三類，在此基礎(chǔ)上依據(jù)三類問題占所有問題的比例和評價(jià)項(xiàng)目整體得分，來分別對應(yīng)三類定性標(biāo)準(zhǔn)。此外，在定性評價(jià)中要落實(shí)“就重不就輕”原則和“一票否決制”原則。

三、抓好評價(jià)成果的運(yùn)用

評價(jià)工作是一項(xiàng)非常重要的工作，可以通過評價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，再加以整改。為基層行的內(nèi)控建設(shè)和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)起到一定的促進(jìn)作用。同時，還可以結(jié)合評價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，向被評價(jià)行提出一些改善建議。因此，筆者認(rèn)為完善內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，重點(diǎn)要抓好內(nèi)控評價(jià)成果運(yùn)用。

（一）暢通交流渠道

要了解、掌握業(yè)務(wù)和管理方面的信息，吸收被評價(jià)基層行對報(bào)告結(jié)論或建議好的觀點(diǎn)意見，使建議更加具有可行性，促使評價(jià)結(jié)論和建議的及時、有效落實(shí)。具體可采取現(xiàn)場分析溝通會等形式，就評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題，與被評價(jià)基層行直接溝通，分析原因，揭示風(fēng)險(xiǎn)，形成合理建議和改進(jìn)意見。

（二）規(guī)范報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

在內(nèi)控評價(jià)報(bào)告中，對檢查發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)，不僅要說明發(fā)現(xiàn)的問題，而且要說明或分析問題發(fā)生的原因及可能造成的后果或影響。對建議要從問題發(fā)生的根源上提出，從被評價(jià)單位執(zhí)行的能力上提出，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度上提出，努力使建議具有針對性和可操作性。具體可綜合采取座談會、務(wù)虛會、聯(lián)席會議等形式，從被評價(jià)基層行高效運(yùn)營（業(yè)務(wù)流程、制度建設(shè)）、風(fēng)險(xiǎn)隱患（操作風(fēng)險(xiǎn)、柜面業(yè)務(wù)）、人員管理（人員配置、崗位制約）等方面，收集其運(yùn)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)和安全運(yùn)營的意見建議。同時，對意見建議認(rèn)真進(jìn)行研究，形成防控重點(diǎn)及改進(jìn)意見。

（三）拓寬報(bào)告渠道

對評價(jià)成果可以采取內(nèi)部通報(bào)、工作?？?、抄告單等適當(dāng)?shù)男问接枰耘?，重點(diǎn)對評價(jià)發(fā)現(xiàn)的共性問題向轄內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，督促有關(guān)機(jī)構(gòu)及部門對照認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，力求達(dá)到以點(diǎn)帶面，檢查一個，整改一片，影響全部的目的，以提高成果運(yùn)用價(jià)值。此外，要健全整改臺賬。各基層行應(yīng)該對評價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，并從問題是否能及時整改、整改的難易程度去做好分類排隊(duì)工作。同時還應(yīng)建立臺賬，明確整改責(zé)任人及整改時限，以保證整改質(zhì)量和時效。

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（作者單位：浙江余杭農(nóng)村商業(yè)銀行）endprint