姚永來

摘要：通信行業(yè)作為我國營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險與籌劃的試點行業(yè)之一，自2014年6月正式實施，經(jīng)過三年的發(fā)展，通信行業(yè)經(jīng)過一系列的改造，完善了業(yè)務(wù)流程、通信系統(tǒng)及納稅人身份的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)實現(xiàn)了順利過渡。那么，在這個全新的稅務(wù)環(huán)境下，如何更好的完善稅務(wù)體系，使其完全適應(yīng)通訊行業(yè)發(fā)展，是整個行業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。本文就將以移動通信集團山東有限公司聊城分公司為例，對營改增背景下稅務(wù)風(fēng)險與籌劃問題進行探討，并制定一系列的方案，希望能夠?qū)@一形勢下的通訊行業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵有效的作用，使其能夠在面對稅務(wù)風(fēng)險的前提下保持穩(wěn)步前行。

關(guān)鍵詞：全面營改增；通信行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃

納稅體制是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，營改增也是其中最重要的改革措施。從2011年的設(shè)想到2016年的全面實施，新型的稅務(wù)模式已經(jīng)完全成型，同時也大大提高了我國各個行業(yè)的發(fā)展進程。稅務(wù)制度的完善，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了良好的發(fā)展空間，那么對于與其他企業(yè)產(chǎn)品有著本質(zhì)區(qū)別的通信行業(yè)，實現(xiàn)在營改增的背景下自身企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)，是其發(fā)展方向及動力，也極大鼓舞了其他企業(yè)的改革進程。

一、移動通信行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與籌劃的意義

（一）通信行業(yè)的良好運轉(zhuǎn)要求具備完善的稅務(wù)風(fēng)險及籌劃機制，這樣企業(yè)在進行自身營銷時，就能夠及時的作出調(diào)整，并適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。具體來說，通信行業(yè)如果能夠制定出合理的稅務(wù)籌劃機制，合理、理性的管理，就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營稅，實現(xiàn)最大的邊際效益。

（二）合理的稅務(wù)籌劃機制能夠提高企業(yè)的競爭力，將企業(yè)的資源發(fā)揮到極致，最大化的提高企業(yè)的管理效力。我國的稅收機制本身就對經(jīng)濟發(fā)展起到經(jīng)濟杠桿作用，那么良好的稅務(wù)籌劃機制不僅能夠提高自身的管理水平，也能夠更好的發(fā)揮稅務(wù)機制的效力，減少偷漏稅的行為。而這也加強了政府有關(guān)部門與企業(yè)之間的合作，更好的實現(xiàn)企業(yè)在社會上的價值。

二、移動通信行業(yè)在營改增背景下進行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析

（一）通信行業(yè)存在嚴(yán)重的混業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

在通信行業(yè)中，混業(yè)經(jīng)營的情況一直存在，并且這種情況下產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險一直是影響著移動通訊行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。其風(fēng)險的產(chǎn)生很大一部分原因是與合同條款有關(guān)的，舉個例子：政府在要求通信行業(yè)為其提供部分監(jiān)控錄像和視頻服務(wù)時，整個過程就是一種混業(yè)經(jīng)營的行為。原因就在于在整個過程中，可能企業(yè)并沒有與政府簽訂完整的包括分設(shè)備款、服務(wù)費金額等在內(nèi)的合同協(xié)定，那么政府可能就會從高計稅。因此，這就需要通信行業(yè)必須將設(shè)備一體化納入整個的服務(wù)體系中，并與政務(wù)達(dá)成共識。這樣一來，通訊行業(yè)內(nèi)的稅收會大大降低，從而獲得更多的盈利效益。

（二）通信行業(yè)的增值稅發(fā)票管理存在風(fēng)險

增值稅發(fā)票的管理是通信行業(yè)在發(fā)票管理中重點管理內(nèi)容之一。企業(yè)應(yīng)該高度重視這一管理內(nèi)容，應(yīng)該將增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金一樣進行專人管理。實質(zhì)上，營改增之后，發(fā)票管理制度也隨之加強，不僅僅是將其作為企業(yè)增值稅的憑證，還有就是從一定層面上約束了違法行為。我國很早就出現(xiàn)虛開增值稅憑證以偷漏稅的行為，因此稅改后的通信行業(yè)要想在市場經(jīng)濟下長久發(fā)展，就必須完善相應(yīng)的發(fā)票管理機制，以防承擔(dān)嚴(yán)重的刑事責(zé)任。

（三）通信行業(yè)中存在視同銷售的風(fēng)險

根據(jù)增值稅稅法的要求，在貨物調(diào)撥、對外投資等九種業(yè)務(wù)下會涉及到視同銷售行為，需要進行增值稅的繳納。那么在通信行業(yè)進行業(yè)務(wù)往來時，就要明確這些業(yè)務(wù)性質(zhì)，避免出現(xiàn)因自身銷售模式的問題帶來的稅務(wù)風(fēng)險。如贈送SIM卡、進行終端服務(wù)、客戶咨詢、積分兌換禮品等都可能會涉及到視同銷售的實質(zhì)。因此移動通信行業(yè)應(yīng)將其所有涉及到視同銷售行為的業(yè)務(wù)進行規(guī)范，建立一項有助于降低稅務(wù)風(fēng)險的有效管理機制，并且合理的根據(jù)具體的銷售情況進行實施。

三、在稅收籌劃的基礎(chǔ)上進行策略探究

（一）調(diào)整并改善通信行業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)

移動通信行業(yè)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用率為11%、增值電信服務(wù)稅率為6%。移動通信行業(yè)在進行所有的業(yè)務(wù)設(shè)置、套餐服務(wù)時都應(yīng)遵循通信行業(yè)內(nèi)的規(guī)定，因為這直接涉及到稅務(wù)的繳納。在內(nèi)部要成立相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部各種項目進行經(jīng)濟監(jiān)管，并且及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，與審計部門默契配合，嚴(yán)格遵守稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，減少不必要的麻煩。對外要注重與媒體大眾的溝通交流，移動通信行業(yè)本身就是面向大眾的，因此在進行業(yè)務(wù)推廣時，要抓住大眾這一有力的支撐點，讓其信任，這樣才能更好地進行接下來的工作。稅務(wù)審計涉及范圍廣、且細(xì)致入微，因此需要多方的有力配合，才能發(fā)揮出最大的效益。

（二）建立完整的考核機制，加強發(fā)票管理

雖然我國已經(jīng)把發(fā)票管理視為很重要的一項工作內(nèi)容，但由于企業(yè)更重經(jīng)營而輕管理，發(fā)票風(fēng)險意識較為簿弱，發(fā)票管理主要集中在財務(wù)部門，發(fā)票管理的整體效果沒有明顯增強，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理層面上，移動通信行業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部管理機制，明確各個部門的工作、職責(zé)分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障機制，以適應(yīng)逐漸加強的發(fā)票管理體系。除此之外，還要加強與客戶的溝通，在客戶選擇業(yè)務(wù)之前就要解釋清楚，避免出現(xiàn)漏洞。

（三）合理利用外部稅務(wù)優(yōu)惠政策

營改增政策提出之后，移動通信行業(yè)作為其重要試點單位之一，政府為了減少通信行業(yè)的營業(yè)風(fēng)險、維護其正常利益，在營改增初期對其提供了優(yōu)惠政策。例如：國際業(yè)務(wù)免稅、銷售自己用過的資產(chǎn)時按2%征收增值稅。這都是充分利用外部優(yōu)惠政策的結(jié)果。移動通信行業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格利用這些優(yōu)惠政策，并且與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門進行溝通交流，盡可能申請優(yōu)惠、補償，并且減少多余的支出，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)惠政策與項目的有機結(jié)合。以期在營改增背景下，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的順利過渡，最大化的降低稅務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)公司更大的效益。

（四）關(guān)注全面營改增企業(yè)，優(yōu)化移動通信行業(yè)業(yè)務(wù)設(shè)置

在營改增全面實施后，通信行業(yè)的相關(guān)成本都可以開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么在這個基礎(chǔ)上，通信行業(yè)就可以關(guān)注這幾類項目，例如：建筑施工、代辦費、房屋租賃、渠道補貼等，進行合理的稅務(wù)籌劃。例如代辦費，可以優(yōu)化傭金系統(tǒng)，將傭金和稅價分離，優(yōu)先要求代辦商提供增值稅專用發(fā)票，根據(jù)代辦商提供的發(fā)票類型進行最終的結(jié)算，從而可以有效的節(jié)約成本。再比如建筑施工，在采購招投標(biāo)環(huán)節(jié)，即加強對施工方的資質(zhì)審核，優(yōu)先同增值稅一般納稅人進行合作，完善合作體系，并在簽訂合同時，在合同中注明，要求對方提供增值稅專用發(fā)票，為后期結(jié)算提供便利，降低公司稅務(wù)成本。

（五）提高稅務(wù)審計技巧

稅務(wù)審計技巧的不同會對稅務(wù)金額的計算產(chǎn)生不同的影響，在進行稅務(wù)審計時，通信行業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)規(guī)定及本公司的利益，進行稅務(wù)結(jié)算，這不僅對于企業(yè)受益有利，還能提高審計效率。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，所以適時的調(diào)整審計技巧，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的一個重要舉措。值得注意的一點是，在進行審計調(diào)整時，不能盲目照搬其他行業(yè)的規(guī)則，必須是在跟據(jù)自身企業(yè)特點的前提下進行調(diào)整，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的完美過渡。

四、結(jié)語

營改增是個大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力與付出。營改增對于通信行業(yè)來說，既是機遇，又是挑戰(zhàn)。不僅使通信行業(yè)減少了賦稅，增加了企業(yè)效益，同時也帶來了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。因此，通訊行業(yè)要想在營改增的背景下實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的順利過渡，就要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M行規(guī)劃，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，并且加強與政府的合作，優(yōu)化業(yè)務(wù)項目，提高行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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（作者單位：中國移動通信集團山東有限公司聊城分公司）endprint