為了貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議關(guān)于防控風(fēng)險(xiǎn)的決策部署，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，深化審計(jì)準(zhǔn)則改革工作，2016年12月，財(cái)政部印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則），并自2017年1月1日起率先在A+H股公司以及按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的H股公司實(shí)施。首年實(shí)施情況平穩(wěn)有序，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告信息含量的作用初步顯現(xiàn)。

2017 年是新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，共有12 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)119 家上市公司按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具了審計(jì)報(bào)告。其中，96 份為A+H 股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告，20 份為H 股公司的審計(jì)報(bào)告，3 份為自愿提前采用新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的上市公司的審計(jì)報(bào)告。在119 份審計(jì)報(bào)告中，發(fā)表保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告各1份，其余117份審計(jì)報(bào)告均發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的核心要求，是在審計(jì)報(bào)告中披露上市公司年報(bào)審計(jì)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)（通常涉及審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）進(jìn)行披露，以有效實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)報(bào)告信息含量、揭示風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)決策相關(guān)性的目的。在119 份審計(jì)報(bào)告中，除1份審計(jì)報(bào)告因發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)按規(guī)定無(wú)需披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)外，其余118 份審計(jì)報(bào)告均披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，共計(jì)281 項(xiàng)，平均每份審計(jì)報(bào)告披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2.4 項(xiàng)。119 家上市公司共分布于10 個(gè)行業(yè)，其中，制造業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、采礦業(yè)的上市公司共99 家，占總量的83.19%。在這4 個(gè)行業(yè)中，金融業(yè)上市公司平均每份審計(jì)報(bào)告披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量為3.4 項(xiàng)，明顯高于其他行業(yè)。制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和采礦業(yè)上市公司，平均每份審計(jì)報(bào)告披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量分別為2.2、2.2 和2.1 項(xiàng)。在已披露的281 項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，涉及最多的10 個(gè)主題依次為：應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值，收入確認(rèn)，商譽(yù)減值，合并范圍，公允價(jià)值估值，存貨跌價(jià)，合并、收購(gòu)、處置、重組事項(xiàng)，稅收有關(guān)事項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)的減值。這10 個(gè)主題出現(xiàn)的頻次占比高達(dá)82.55%。

首批按新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露基本體現(xiàn)了新準(zhǔn)則要求，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露涉及的主題，反映了相關(guān)上市公司所處的行業(yè)特點(diǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告信息含量的作用初步顯現(xiàn)，揭示和防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性得到有效加強(qiáng)。一是提高了審計(jì)報(bào)告的信息含量和使用價(jià)值。在金融業(yè)，作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露最多的主題分別是結(jié)構(gòu)化主體的合并范圍、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、金融工具的估值、可供出售金融資產(chǎn)減值；在制造業(yè)，披露最多的主題分別是長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、收入確認(rèn)、應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性、商譽(yù)減值、存貨跌價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在披露上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，除明確指出具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，還進(jìn)一步披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是如何審計(jì)的，大大提高了審計(jì)工作本身的透明度。這些事項(xiàng)的披露，有助于增進(jìn)投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和風(fēng)險(xiǎn)狀況的深入了解，審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值有了較大提升。二是促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。為了落實(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和評(píng)估，更加強(qiáng)化在審計(jì)過(guò)程中的職業(yè)懷疑，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)審計(jì)程序和結(jié)論加強(qiáng)質(zhì)量控制復(fù)核，這些措施都有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的提高。因香港資本市場(chǎng)也于2017 年1 月1 日起實(shí)施了新的國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，經(jīng)與香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的新審計(jì)報(bào)告比較，內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、主題及描述整體上均比較接近，這也在一定程度上反映了兩地審計(jì)質(zhì)量的趨同。三是促進(jìn)了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量的提升。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，也促使上市公司必須重新審視其財(cái)務(wù)報(bào)表的披露質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)披露內(nèi)容按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)加以完善，使得上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分的問(wèn)題得到一定的改善。四是增進(jìn)了上市公司管理層、治理層對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容及價(jià)值的了解與支持。實(shí)施新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則后，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須就審計(jì)中的重要事項(xiàng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通并予以披露，從而使其不僅關(guān)注最終的審計(jì)結(jié)論，還更加關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了哪些風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)是如何審計(jì)的，既促進(jìn)了管理層和治理層對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)的掌控，也增加了其對(duì)審計(jì)工作價(jià)值的了解和認(rèn)同，對(duì)審計(jì)工作的配合支持程度有所提高。