張培雙

（冀中能源股份有限公司，河北邢臺(tái)054000）

1 引言

隨著營改增政策的全面推行，我國絕大多數(shù)企業(yè)都已開始進(jìn)行改革工作。營改增政策核心內(nèi)容就是營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅與增值稅是我國主要的流轉(zhuǎn)稅，增值稅大多數(shù)集中在第二產(chǎn)業(yè)，其中不包括建筑業(yè)；而營業(yè)稅則集中在第三產(chǎn)業(yè)。在傳統(tǒng)稅收模式下，我國企業(yè)通常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)交稅的情況，這導(dǎo)致企業(yè)稅收資金投入加大，缺乏足夠的資源用于企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化工作，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國開始推行營改增政策，但營改增改革初期會(huì)使得部分企業(yè)出現(xiàn)稅收不降反升的情況，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)。

2 營改增企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

營改增政策的實(shí)施對于我國企業(yè)發(fā)展來說具有重要意義，營改增政策的推廣與實(shí)施能夠有效地避免重復(fù)交稅的情況發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)將有足夠的資金不僅可以加快企業(yè)建設(shè)速度，還可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。而對于營改增企業(yè)內(nèi)部控制來說，增強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效地提高企業(yè)運(yùn)行效率，與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其意義在于在保證企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。隨著營改增政策推行以來，我國部分企業(yè)稅收出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。因此，企業(yè)有必要增強(qiáng)內(nèi)部控制，以此降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3 營改增企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

3.1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較復(fù)雜

良好的內(nèi)部環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，通常情況下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審核、企業(yè)文化等。營改增政策的實(shí)施，使得企業(yè)稅收征管更加嚴(yán)格，這使得企業(yè)組織架構(gòu)與管理方式面臨著巨大挑戰(zhàn)。通常管理環(huán)節(jié)越多，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，扁平化的組織架構(gòu)更適合當(dāng)前營改增下的企業(yè)運(yùn)行。另外，營改增的實(shí)施需要確認(rèn)納稅人的信息，同時(shí)對發(fā)票的管理以及納稅的申報(bào)有著更高的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理發(fā)票及納稅申報(bào)工作，從而使其營改增工作能夠順利進(jìn)行。

3.2 企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加

通常情況下在營改增下企業(yè)面臨著兩種風(fēng)險(xiǎn)，一種是政策風(fēng)險(xiǎn)，一種是操作風(fēng)險(xiǎn)。對于政策風(fēng)險(xiǎn)是由于營改增是我國新提出的稅收改革政策，企業(yè)稅務(wù)部門對新政策的相關(guān)規(guī)定如果認(rèn)識(shí)不夠清晰，把握不夠準(zhǔn)確，很容易造成稅收工作的混亂，從而影響稅收工作的進(jìn)展，企業(yè)也將面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)。而操作風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，在核算稅額時(shí)如果沒有按照新政策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，將導(dǎo)致在企業(yè)繳納稅收工作中出現(xiàn)多交或少交的情況發(fā)生，從而使其企業(yè)面臨著稅負(fù)增加或承擔(dān)法律責(zé)任。

3.3 內(nèi)部控制活動(dòng)要求更為嚴(yán)格

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是根據(jù)企業(yè)相關(guān)部門對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取的控制措施使其風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受范圍的工作。營改增政策實(shí)施以來，企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)往來以及企業(yè)采購方面。如果企業(yè)對于兼營、混銷以及免稅業(yè)務(wù)等劃分不明確，企業(yè)將無法享受營改增下的優(yōu)惠政策；同時(shí)如果企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)沒有獲得增值稅發(fā)票，企業(yè)將無法憑票抵稅，這些情況的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)納稅量增加。

3.4 內(nèi)部溝通更加迫切

在營改增政策的實(shí)施后，我國部分企業(yè)的稅負(fù)有著明顯上升趨勢，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的溝通交流顯得尤為重要。從企業(yè)內(nèi)部方面來說，能否將營改增自上而下貫徹執(zhí)行，關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部工作的順利展開，同時(shí)也影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，這就需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門明確業(yè)務(wù)交接工作的內(nèi)容，在工作中有效的溝通是關(guān)鍵所在。而從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說，企業(yè)更加重視稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對政策做出正確的解讀以及對企業(yè)進(jìn)行正確的指導(dǎo)。因此企業(yè)內(nèi)外部的溝通是營改增政策下企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)工作人員的業(yè)務(wù)能力也是關(guān)鍵所在。

4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)措施

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

在營改增政策的實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨著巨大挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對營改增給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)首先對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，明確企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)。由于每個(gè)增值環(huán)節(jié)需要按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，使得管理鏈條過長、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的企業(yè)造成增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，致使企業(yè)多交或少交稅收，使其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，縮短管理鏈條，使其組織架構(gòu)扁平化、簡單化，同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理部門，明確職責(zé)與權(quán)限，使其稅務(wù)管理工作能夠有條不紊地進(jìn)行。

4.2 做好稅務(wù)評(píng)估工作

做好稅務(wù)評(píng)估工作有利于企業(yè)有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體措施為企業(yè)加大對稅務(wù)的監(jiān)督檢查工作力度，對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定期進(jìn)行評(píng)估。營改增企業(yè)在銷售、采購、稅務(wù)核算方面都有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)應(yīng)將這三個(gè)相關(guān)部門作為重點(diǎn)監(jiān)督檢查對象，同時(shí)安排人員對其進(jìn)行定期檢查，部門也應(yīng)進(jìn)行自查，企業(yè)還可以成立審計(jì)部門，以針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面問題進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通。另外，企業(yè)還可以與相關(guān)檢查部門進(jìn)行合作，對企業(yè)稅務(wù)方面工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)委托檢查部門進(jìn)行核查，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 健全財(cái)務(wù)核算體系

在營業(yè)稅改征增值稅以前，營業(yè)稅的計(jì)稅方法較為簡單，而在營改增政策實(shí)施后，稅務(wù)核算方法發(fā)生了改變，較為之前核算內(nèi)容增多，核算方法更加復(fù)雜，這需要一套完整的財(cái)務(wù)核算體系以及專業(yè)能力較高的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算。在進(jìn)行稅款核算時(shí)，很容易造成計(jì)算錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，營改增實(shí)施后，對其發(fā)票的管理有了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)核算體系，提高對發(fā)票管理的重視程度，以此更好的適應(yīng)營改增稅收體制[1]。

4.4 提升業(yè)務(wù)能力

營改增政策對于企業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員來說是極大的挑戰(zhàn)，營改增政策的推行，不僅使得稅收制度的計(jì)算內(nèi)容增多、計(jì)算方法復(fù)雜，也對稅務(wù)以及財(cái)務(wù)人員對自身素質(zhì)提出了更高的要求。稅務(wù)人員應(yīng)積極提升專業(yè)知識(shí)與能力，同時(shí)企業(yè)也應(yīng)提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。另外，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)積極與財(cái)稅主管部門進(jìn)行溝通，及時(shí)掌握有關(guān)稅務(wù)信息，同時(shí)借鑒先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，以此保證稅務(wù)工作不出現(xiàn)偏差，從而減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 結(jié)論

營改增政策的實(shí)施對于企業(yè)來說不僅是稅收方面的問題，同時(shí)也是對其進(jìn)行內(nèi)部改革。面對著營改增政策實(shí)行初期所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制方面開始著手，積極制定應(yīng)對措施。本文根據(jù)營改增所帶來的影響提出了以下幾點(diǎn)建議：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、做好稅務(wù)評(píng)估工作、健全財(cái)務(wù)核算體系、提升業(yè)務(wù)能力、做好企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃，只有保證營改增工作的平穩(wěn)過渡，才能推動(dòng)企業(yè)整體的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。