□張雪松

支出審核，是單位財務(wù)管理工作中的一項重要內(nèi)容，牽涉的人員及時間較多。與支出管理相關(guān)的制度及流程設(shè)計，不僅關(guān)系到單位資金的安全和使用效果，也影響到單位的整體工作效率，而其中審核次序的安排就是較易引發(fā)爭議的一項內(nèi)容。實務(wù)中，經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)審核人與經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人為誰先審誰后審而發(fā)生爭論的情況，影響到單位內(nèi)部的和諧乃至業(yè)務(wù)的正常開展。

在實際工作中，先財務(wù)審核后經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核，或者先經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核后財務(wù)審核，這兩種情況均普遍存在，但作出選擇的具體原因，卻往往缺乏令人信服的內(nèi)在邏輯?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也只是要求明確支出的內(nèi)部審批程序，對審核次序的設(shè)置并未給出指導(dǎo)性意見。因此，有些單位根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗或主觀感覺來設(shè)置審核次序；有些單位則是簡單地參考照搬其他單位的做法；還有不少單位則是將審核次序與部門地位掛起鉤來，認(rèn)為后審的部門地位更高。

那么，設(shè)置審核次序的客觀依據(jù)究竟是什么呢？在回答此問題前，先要解決另一個普遍存在的審核問題，即審核職責(zé)的分工?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第四章第二節(jié)第三十條要求明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。其中的第二點(diǎn)要求加強(qiáng)支出審核控制。重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。而當(dāng)前實務(wù)中，不少單位的財務(wù)審核與部門審核的職責(zé)是沒有明確區(qū)分的。有些單位的部門審核僅是簽個字，表示知曉此事，所有審核責(zé)任均在財務(wù)審核環(huán)節(jié)；有些單位則是將部門審核等同于審批，財務(wù)審核形同虛設(shè)；還有些單位的部門審核與財務(wù)審核相互依賴，貌似初審復(fù)核齊全，實際上責(zé)任卻未落實到位，等出了問題就推諉扯皮。在上述這些情形下，討論審核次序并無多大意義。支出審核，概括來看，就是要審核兩方面內(nèi)容：必要性和合理性。通常情況下，部門審核人掌握著必要性方面的信息，如內(nèi)容是否真實、是否在部門預(yù)算控制內(nèi)等；而財務(wù)部門則擅長合理性審核，因為熟悉各類單據(jù)及支出標(biāo)準(zhǔn)，精通計算復(fù)核。因此審核職責(zé)的合理分工是可以實現(xiàn)的。

在審核職責(zé)分工明確的情況下，審核次序該如何確定呢？實際工作中，有兩種情形有助于明確審核次序的決定因素。情形一：前級審核通過后，后級審核時發(fā)現(xiàn)問題，退回經(jīng)辦人修改并重新提交后，前級審核必須再審一次。此時前級審核可能會提出今后讓后級審核提前的要求，理由是不能因為后級審核職責(zé)中發(fā)現(xiàn)的問題而浪費(fèi)前級審核的時間。因此，情形一中出現(xiàn)了時間這個考量因素。從這個角度出發(fā)，需要鑒定出哪些審核事項容易出現(xiàn)問題，相應(yīng)的審核可以放在前面，以減小無效重簽的機(jī)率。情形二：在情形一的基礎(chǔ)上，后級審核人不同意提前，理由是該后級審核人工作非常繁忙、時間非常寶貴，必須優(yōu)先保證該后級審核人的時間不會被浪費(fèi)。此時，情形二中出現(xiàn)了一個新的考量因素，時間的價值。也就是說，在單位里，不同人的時間有著不同的價值，即使前級審核被浪費(fèi)的時間比后級審核要多，但前級的時間價值較低，可能還是維持原先的次序?qū)挝蛔钣欣?。至此，審核次序的決定因素逐漸明朗。不僅要考慮時間的量，又要考慮時間的單位價值，綜合起來，確定審核次序的理論標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是審核成本最低化原則。

理論上，時間價值可以按各審核人的人力成本（工資、獎金以及單位社保、公積金等）所換算對應(yīng)的單位收入，但從客觀性和可操作性角度考慮，直接以人力成本為依據(jù)更簡便有效。時間的量會相對復(fù)雜點(diǎn)，因為涉及兩個因素。因素一是審核人的審核效率問題。不同專業(yè)背景、工作經(jīng)驗、身體狀態(tài)的人，對同一審核內(nèi)容所需的審核時間會不一樣，比如同樣審核單據(jù)的真實性，有財會專業(yè)工作經(jīng)驗的人比新跨行轉(zhuǎn)入的審核人會更快更準(zhǔn)確。因素二是各審核內(nèi)容出現(xiàn)問題的概率。這與支出管理制度的精細(xì)復(fù)雜度、報銷人的執(zhí)行準(zhǔn)確度、審核人的審核嚴(yán)謹(jǐn)度都有關(guān)系，比如制度越復(fù)雜，經(jīng)辦人就越不易準(zhǔn)確把握執(zhí)行，出現(xiàn)問題被退回的概率也就越大。

通過電子表格設(shè)計情景模擬，可以發(fā)現(xiàn)，在兩種審核次序下總審核成本的差異，來源于因為另一方審核中發(fā)現(xiàn)問題而造成本方再次審核的所需成本的差異，即另一方發(fā)現(xiàn)問題而被退回的支出申請份數(shù)乘以本方的單份支出申請審核成本（本方單位時間價值乘以單份支出申請所需審核時間），當(dāng)雙方發(fā)現(xiàn)問題的概率和單份審核成本差不多時，任何一方先審的總審核成本都一樣。

綜上而言，總的審核成本與審核人的人力成本、審核人的審核效率及各審核內(nèi)容出現(xiàn)問題的概率都有關(guān)系。而這些因素在各單位的情況都不一樣，所以各個單位的審核次序應(yīng)根據(jù)實際情況決定，無法照搬或統(tǒng)一規(guī)定。即使在同一單位的不同時期，審核人的薪資、審核能力和報銷人的報銷準(zhǔn)確度也會發(fā)生變化，對審核次序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整也屬正常。

對于成長擴(kuò)張期的單位來說，大量的新員工對單位財務(wù)制度的掌握程度不夠，被財務(wù)審核退回的概率偏高，財務(wù)審核可以前置。而對于員工及財務(wù)制度相對穩(wěn)定的成熟型單位，或者當(dāng)財務(wù)審核人與部門負(fù)責(zé)人的人力成本相當(dāng)時，審核次序就不易判定。此時若出現(xiàn)爭議時，可以參考上述要素量化論證審核次序。