吳來(lái)強(qiáng)

摘要：為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展要求，鐵路作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，通過(guò)引入市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制等一系列改革，以推進(jìn)鐵路行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。市場(chǎng)機(jī)制和鐵路體制改革的不斷深入，加之多樣的管理層次、分散的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，均凸顯了內(nèi)部審計(jì)的必要性與重要性。如何同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與效益提升職能，成為鐵路企事業(yè)單位面臨的重要課題。本文總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容、職能及其重要性，針對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出強(qiáng)化鐵路內(nèi)部審計(jì)的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 效益 作用

一、鐵路內(nèi)部審計(jì)概述

鐵路內(nèi)部審計(jì)是指鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)鐵路企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。鐵路內(nèi)部審計(jì)能夠督促相關(guān)單位嚴(yán)格遵守國(guó)家的財(cái)政法規(guī)和鐵路的規(guī)章制度，確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，并改善其內(nèi)部控制與管理，穩(wěn)步推動(dòng)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。鐵路內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。即檢查其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，檢驗(yàn)鐵路單位財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)的真實(shí)性。二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。即對(duì)鐵路固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督，涉及項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、工程竣工交付、項(xiàng)目效益的審計(jì)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。即對(duì)鐵路經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，主要包括經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。四是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。即對(duì)鐵路單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并提出改善經(jīng)營(yíng)管理的意見(jiàn)。

鐵路內(nèi)部審計(jì)的必要性與重要性體現(xiàn)在：一是有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于政府、鐵路部門、鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間構(gòu)成“委托—代理”關(guān)系，且存在信息不對(duì)稱，鐵路內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)等形式，解決三者間存在的信息不對(duì)稱，對(duì)鐵路企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成有效約束和控制，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值；鐵路單位面臨復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化均對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生重大影響，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)掌握第一手資料，識(shí)別并分析潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，提前采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施。二是改善鐵路企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理水平，提高其經(jīng)濟(jì)效益。2014年實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》增加了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)、咨詢職能，把完善公司治理、增加價(jià)值納入內(nèi)部審計(jì)的職能目標(biāo)。鐵路內(nèi)部審計(jì)須加快審計(jì)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，全面提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造職能，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)工作理念

鐵路內(nèi)部審計(jì)受傳統(tǒng)審計(jì)理念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新職能認(rèn)識(shí)不到位。鐵路內(nèi)部審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)單純視為一種監(jiān)督手段，過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，忽視了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢服務(wù)功能。同時(shí)，過(guò)分注重對(duì)財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)活動(dòng)的差錯(cuò)糾弊和合規(guī)性檢查，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域收窄，難以有效提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置難以保證審計(jì)的獨(dú)立性。鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)施行雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織體制，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和本單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作。該組織體系下，審計(jì)機(jī)構(gòu)是本級(jí)單位下設(shè)的職能部門，由本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)分管，且在本單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下履行監(jiān)督職能。同時(shí)，審計(jì)人員的人事關(guān)系、干部任免、薪酬福利均受控于本單位領(lǐng)導(dǎo)，因此難以保證審計(jì)質(zhì)量及其公正性。

（2）鐵路部分內(nèi)部審計(jì)職能的外包形成較顯著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)外包一定程度上保證了審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，優(yōu)化了鐵路企事業(yè)單位的資源配置，降低了內(nèi)部審計(jì)成本。然而，審計(jì)工作的外包也增加了核心機(jī)密信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)外部服務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)與專業(yè)水平也將直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。正確限定外包服務(wù)的范圍與方式，選取專業(yè)化水平高、信譽(yù)良好的外包服務(wù)機(jī)構(gòu)成為內(nèi)部審計(jì)外包的重要問(wèn)題。

（3）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提高。目前鐵路內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題有：一是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)重點(diǎn)不突出。二是審計(jì)前調(diào)查不到位，審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，審計(jì)后成果轉(zhuǎn)化機(jī)制與渠道不通暢，成果利用意識(shí)薄弱，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。三是審計(jì)信息化水平有待提高，審計(jì)和會(huì)計(jì)信息未實(shí)現(xiàn)完全信息共享；尚沒(méi)有針對(duì)固定資產(chǎn)、材料、工資等子數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的處理模塊；審計(jì)信息系統(tǒng)未設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)處理模塊。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目為重點(diǎn)，管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等創(chuàng)新業(yè)務(wù)較少。面對(duì)全新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)，鐵路內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新空間巨大，如何積極創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)掘新的審計(jì)價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)成為鐵路企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。然而，受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，鐵路內(nèi)部審計(jì)仍集中在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)上，審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的開(kāi)展廣度和深度均不夠，限制了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增加職能。

三、強(qiáng)化鐵路內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)管理理念

創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，由合規(guī)審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。根據(jù)2014年實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的新定位，鐵路企事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，將確認(rèn)和咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)職能范疇，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)由合規(guī)審計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)管理理念應(yīng)注重以下幾個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是由單純監(jiān)督型審計(jì)向價(jià)值管理型審計(jì)的轉(zhuǎn)變，即由單純的合規(guī)性檢查向監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建以價(jià)值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。二是突出內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于鐵路事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要職能，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督建立在鐵路發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)各單位對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況，從而促進(jìn)鐵路戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，注重內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。在鐵路高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)設(shè)立總的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)下屬企事業(yè)審計(jì)人員實(shí)行委派制，委派審計(jì)人員的人事關(guān)系、薪資福利、任免晉升及審計(jì)預(yù)算均由高層審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在工作上，內(nèi)部審計(jì)人員接受上層審計(jì)機(jī)構(gòu)和本單位領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，但以上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為主。委派制有效解決了審計(jì)人員的獨(dú)立性問(wèn)題，同時(shí)又保證了審計(jì)工作與被審計(jì)單位保持溝通通暢、辦公一體。endprint

（2）工作流程方面，合理、科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目的安排應(yīng)兼顧全局與重點(diǎn)，做到既能全部覆蓋，又能突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置。實(shí)踐操作中，可以將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等合規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，以便集中寶貴的審計(jì)資源，加強(qiáng)對(duì)重要領(lǐng)域、重大建設(shè)項(xiàng)目或社會(huì)關(guān)注度高的項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效用。

（3）風(fēng)險(xiǎn)防控方面，防范內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。一是建立內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。業(yè)務(wù)外包前，召開(kāi)由各職能部門管理人員參與的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究會(huì)議，研究制定外包服務(wù)的范疇、方式、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。二是強(qiáng)化對(duì)外包機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查。建立公平、公正、透明的外包機(jī)構(gòu)篩選制度及流程，明確篩選標(biāo)準(zhǔn)，并重點(diǎn)關(guān)注外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、執(zhí)業(yè)信譽(yù)及業(yè)績(jī)歷史情況。

（4）審計(jì)渠道方面，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等各子業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一規(guī)劃的審計(jì)信息系統(tǒng)，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、辦公自動(dòng)化的實(shí)施。審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)至少包括審計(jì)信息庫(kù)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)子系統(tǒng)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)子系統(tǒng)、審計(jì)法規(guī)管理子系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)效益與責(zé)任審計(jì)子系統(tǒng)等。其中，審計(jì)信息庫(kù)是實(shí)現(xiàn)各外部系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換、各子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換的接口，也是鐵路內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的核心系統(tǒng)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)子系統(tǒng)利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)取各單位財(cái)務(wù)信息并轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一格式的原始數(shù)據(jù)庫(kù)；審計(jì)法規(guī)子系統(tǒng)負(fù)責(zé)收錄、管理并查找各類審計(jì)法律法規(guī)，以備審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)用參考；經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)責(zé)任子系統(tǒng)通過(guò)對(duì)比分析各單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化，發(fā)掘影響其經(jīng)濟(jì)效益變動(dòng)的各類因素，并有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)。

（三）拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域

創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容，發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造點(diǎn)。積極探索創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)掘?qū)徲?jì)價(jià)值的創(chuàng)造點(diǎn)，具體可從以下角度進(jìn)行探索和創(chuàng)新：一是緊密結(jié)合鐵路發(fā)展的中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控各單位對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略及重大政策的落實(shí)情況，重點(diǎn)關(guān)注各單位重大事項(xiàng)決策、建設(shè)項(xiàng)目安排、大額資金的投放使用等，及時(shí)識(shí)別并判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是重點(diǎn)關(guān)注鐵路事業(yè)在安全、運(yùn)輸組織改革、鐵路建設(shè)、鐵路施工技術(shù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作及“走出去”等管理創(chuàng)新實(shí)施過(guò)程中存在的體制或機(jī)制性障礙，認(rèn)真分析其中的深層次原因，消除阻礙鐵路企事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展的體制性困難，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造職能。

（作者單位：上海鐵路局審計(jì)處）endprint