摘要：隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建工程項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收，基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告對(duì)于基建工程的總體造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及整個(gè)建設(shè)成果的評(píng)價(jià)起到了越來(lái)越重要的作用。為了更好地編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，提高編制質(zhì)量，避免編制工程中的一些問題，筆者作為公立醫(yī)院總會(huì)計(jì)師，就公立醫(yī)院基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制過程中的若干要點(diǎn)做了分析，旨在為同業(yè)者提供一些參考，主要涉及的要點(diǎn)包括資料準(zhǔn)備、核對(duì)，概算對(duì)比，會(huì)計(jì)處理以及后評(píng)估等方面。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 編制 基建工程 竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告

公立醫(yī)院基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，作為公立醫(yī)院基建工程最終的成果和財(cái)務(wù)狀況的書面的總結(jié)性文件，是醫(yī)院交付資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)賬面價(jià)值的主要依據(jù)，也是對(duì)基建工程投資情況評(píng)估的重要依據(jù)，編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告是基建工程最終反映結(jié)果的關(guān)門程序。因此，對(duì)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制也成為了醫(yī)院財(cái)務(wù)投資評(píng)估的一項(xiàng)重要的任務(wù)。對(duì)基建工程的每一個(gè)部分進(jìn)行詳細(xì)的審核和整理，也成為了竣工決算報(bào)告對(duì)項(xiàng)目實(shí)施效果完整性和真實(shí)性的體現(xiàn)。但是，在編制過程中應(yīng)該注意幾個(gè)要點(diǎn)。

一、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

（一）按照基建工程的成本構(gòu)成來(lái)逐步梳理所要完成的分項(xiàng)工程結(jié)算工作

在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種相關(guān)物品、設(shè)備、資料等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。所以必須做好各項(xiàng)清理工作，內(nèi)容包括：庫(kù)存資產(chǎn)、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、各項(xiàng)基建支出，以及固定資產(chǎn)等。

在結(jié)算時(shí)按照上表的分類，對(duì)所持有的各項(xiàng)資料進(jìn)行梳理，并且按照上表進(jìn)行分類，從而建立分類的合同匯總，旨在對(duì)各項(xiàng)分項(xiàng)工程的資料進(jìn)行劃分，確認(rèn)資料的完整性，避免漏項(xiàng)的發(fā)生，以便于下一步工作。

（二）確定基建工程財(cái)務(wù)決算的落實(shí)機(jī)構(gòu)

基建工程財(cái)務(wù)決算，在許多情況下是由指定的部門牽頭落實(shí)的，但是，這項(xiàng)工作需要其他相關(guān)部門共同參與才能完成的。在分工上，工程部門作為竣工決算的資料的收集和提供方，有義務(wù)提供分項(xiàng)工程項(xiàng)目的工程決算書，合同執(zhí)行情況等資料，這些都是構(gòu)成財(cái)務(wù)決算報(bào)告的重要組成部分。所以在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)告之前，必須落實(shí)分工責(zé)任，對(duì)各參與部門的工作以制度的形式加以規(guī)定，以避免在決算工程中，決算部門無(wú)法取得必要的決算資料和依據(jù)。

（三）建立必要的財(cái)務(wù)決算制度和編制原則

建設(shè)單位在編制基建工程財(cái)務(wù)決算報(bào)告的時(shí)候，除了參照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等政府性指導(dǎo)意見外，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)決算制度和編制原則，除了對(duì)參與部門的分工加以規(guī)定外，還應(yīng)規(guī)定編制財(cái)務(wù)決算報(bào)告的格式，以及相應(yīng)成本的確認(rèn)原則、分?jǐn)偡椒ǖ取?/p>

二、編制過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）對(duì)應(yīng)概算，嚴(yán)格核對(duì)審查項(xiàng)目的完成情況

設(shè)計(jì)概算是編制和確定工程項(xiàng)目籌建時(shí)對(duì)項(xiàng)目總體造價(jià)的預(yù)算性文件，對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算有指導(dǎo)性意義。所以必須核對(duì)好概算的執(zhí)行情況，主要包括以下幾個(gè)方面。

①將分項(xiàng)工程的合同執(zhí)行情況與概算內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行比較，計(jì)算出金額差異；②將全過程造價(jià)審定結(jié)算數(shù)量與概算項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算出數(shù)量差異；③檢查概算項(xiàng)目，是否存在漏項(xiàng)，是否包含在了竣工決算報(bào)告中；④檢查歸集的分項(xiàng)中，是否存在概算中未包含的部分，即概算外事項(xiàng)；⑤核對(duì)決算和概算之間存在的差異，分析其原因。

（二）對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行核對(duì)

在編制工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核查，主要是檢查以下相關(guān)內(nèi)容。

①現(xiàn)場(chǎng)的主要建筑物、設(shè)備等數(shù)量是否與決算報(bào)告中的數(shù)量一致，是否存在盤盈或盤虧的情況，應(yīng)做好記錄，與賬面數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)行調(diào)整，主要是未消耗的各項(xiàng)原材料、設(shè)備等；②檢查盤盈或盤虧原材料、設(shè)備的型號(hào)，并進(jìn)行登記、記錄；③對(duì)于盤盈或盤虧的原材料、設(shè)備，視情況是否需要補(bǔ)足、退回供應(yīng)商或者留用；④將概算、施工圖的內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行核對(duì)，檢查項(xiàng)目的實(shí)際竣工情況；⑤對(duì)以上所有的核對(duì)情況，必須建立底稿，詳細(xì)進(jìn)行記錄。

（三）土地成本的會(huì)計(jì)處理

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，對(duì)土地使用權(quán)正確地進(jìn)行界定確認(rèn)，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)——土地”和“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”中單獨(dú)核算。界定確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：一是取得土地使用權(quán)的時(shí)間，看是在實(shí)施現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之前或之后；二是取得土地使用權(quán)的代價(jià)，看取得土地使用權(quán)是有償?shù)幕蚴菬o(wú)償?shù)?。具體操作如下。

不管實(shí)施現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度前后，凡是屬于行政無(wú)償劃撥給事業(yè)單位的土地使用權(quán)，一律納入固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)——土地”科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前購(gòu)得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)——土地”科目。

事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，雖然作為固定資產(chǎn)核算，但是不能單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物等附著物的價(jià)值內(nèi)，記入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”科目。

事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后購(gòu)得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，記入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)，將取得時(shí)所發(fā)生的一切支出作為土地使用權(quán)成本；事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后向土地管理部門申請(qǐng)土地使用權(quán)時(shí)，支付的出讓金要作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，記入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目；單位原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權(quán)，沒有入賬核算，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資，按照規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，記入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”科目。

（四）待攤成本的分配問題

待攤成本指的是建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中所發(fā)生的一些間接成本，一般是由多個(gè)項(xiàng)目成本共同承擔(dān)的，主要是間接的管理費(fèi)用等。endprint

對(duì)于待攤成本，不能直接計(jì)入某一特定項(xiàng)目，而是要通過一定的分?jǐn)偡椒?，分?jǐn)偟较嚓P(guān)的項(xiàng)目中去，這就必須制定一個(gè)分?jǐn)偡绞健?/p>

待攤成本中有兩種情況，一種是這類成本在發(fā)生時(shí)，已經(jīng)明確了所涉及的項(xiàng)目以及每個(gè)涉及項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的金額，這類待攤成本可以按照確定的金額直接分配到相關(guān)的項(xiàng)目成本中去。另外一類，在待攤成本發(fā)生時(shí)，并沒有明確的相關(guān)項(xiàng)目以及確定的分?jǐn)偨痤~，而是對(duì)若干項(xiàng)目有一個(gè)總計(jì)的成本，那么就必須利用一定的分?jǐn)偡椒▽⑦@類成本分?jǐn)偟较嚓P(guān)的項(xiàng)目成本中去。一般有以下兩種方法可以借鑒。

一是按照概算總造價(jià)來(lái)確定每個(gè)項(xiàng)目的分配率：

A項(xiàng)目分配率=A項(xiàng)目概算總投資額/涉及若干項(xiàng)目的概算總投資額加權(quán)數(shù)

A項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的待攤成本=待攤成本總額×A項(xiàng)目分配率

二是按照實(shí)際建安造價(jià)來(lái)確定項(xiàng)目的分配率：

A項(xiàng)目分配率=A項(xiàng)目實(shí)際建安投資額/涉及若干項(xiàng)目的實(shí)際建安投資額加權(quán)數(shù)

A項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的待攤成本=待攤成本總額×A項(xiàng)目分配率

編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，根據(jù)可拿到的資料的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，合理的選取計(jì)算方式。

三、建立基建工程財(cái)務(wù)決算的后評(píng)估

所謂項(xiàng)目后評(píng)估，就是在工程項(xiàng)目投入使用之后，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目所達(dá)到的運(yùn)營(yíng)效果與項(xiàng)目建設(shè)時(shí)所預(yù)期的結(jié)果之間進(jìn)行比較，以考核項(xiàng)目投資、建造的預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，包括投資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)、社會(huì)、環(huán)境、人文、經(jīng)濟(jì)等方面的綜合考量。

（1）評(píng)估項(xiàng)目建造工藝對(duì)投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的影響。由于建造工藝的不同，項(xiàng)目投產(chǎn)后對(duì)能耗、環(huán)保以及后續(xù)維護(hù)費(fèi)用等方面產(chǎn)生的影響不同，對(duì)于這些指標(biāo)的評(píng)估，能夠更有效的對(duì)項(xiàng)目的建造工藝進(jìn)行評(píng)估，從而反映出項(xiàng)目的建造工藝是否符合運(yùn)營(yíng)后的各項(xiàng)需要，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)性是否處于一個(gè)比較高的良性狀態(tài)，從而對(duì)今后的項(xiàng)目建設(shè)在工藝上的選擇提供了實(shí)際的、有效的參考。

（2）有效的后評(píng)估工作，也對(duì)項(xiàng)目建造之初的決策階段提供了參考和影響。后評(píng)估工作，應(yīng)該對(duì)應(yīng)決策階段對(duì)于項(xiàng)目設(shè)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)等進(jìn)行逐一的核對(duì)，從而找出其中的差異，并究其原因，旨在評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的有效性，對(duì)預(yù)期效果的落實(shí)情況進(jìn)行反饋，從而影響下一次投資決策。

（3）后評(píng)估工作應(yīng)該形成書面的后評(píng)估報(bào)告，該報(bào)告應(yīng)該作為基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的后續(xù)補(bǔ)充文件，并入竣工財(cái)務(wù)決算資料中，以備日后查閱和參考。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，基建工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制也成為了計(jì)算工程項(xiàng)目總體造價(jià)，確認(rèn)資產(chǎn)入賬價(jià)值，影響工程項(xiàng)目投資決策，以及評(píng)價(jià)項(xiàng)目建造效果的重要的書面文件，把握好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制中的若干要點(diǎn)，才能有效地提高竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制的整體質(zhì)量。

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（作者單位：上海申康醫(yī)院發(fā)展中心）endprint