蘭青鋒

摘 要 政府投資工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)中，審計(jì)部門需要將審計(jì)資源作為依據(jù)，使用和業(yè)主結(jié)算并行的獨(dú)立評(píng)價(jià)審計(jì)模式，在提升結(jié)算資料質(zhì)量、增強(qiáng)受托中介成果質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理界面，讓審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率得到有效的控制。

關(guān)鍵詞 政府投資 工程項(xiàng)目 竣工結(jié)算 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 界面管理

一、問題研究背景及意義

現(xiàn)階段，政府投資工程項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，審計(jì)部門會(huì)受到審計(jì)資源的限制，一般情況下應(yīng)用到的都是傳統(tǒng)型事后竣工結(jié)算審計(jì)模式完成監(jiān)管工作，這種工作模式可以分為業(yè)主結(jié)算后介入型審計(jì)和業(yè)主結(jié)算全介入審計(jì)模式兩種。一般情況下，前者在一線城市中應(yīng)用，后者則會(huì)在我國范圍內(nèi)各個(gè)地區(qū)得到應(yīng)用。業(yè)主結(jié)算前介入型設(shè)計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用的過程中，項(xiàng)目前期與施行過程中，一般情況下交由業(yè)主和政府職能部門完成各項(xiàng)工作，項(xiàng)目結(jié)算通過項(xiàng)目合同條款中的約定或者政府指定的審計(jì)部門完成審計(jì)工作，并將審計(jì)工作的結(jié)果當(dāng)成項(xiàng)目結(jié)算過程中的依據(jù)。具體的審計(jì)工作交由政府部門完成，在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作完成后，業(yè)主結(jié)算前介入并開展各項(xiàng)審計(jì)工作。因?yàn)闃I(yè)主結(jié)算前介入型審計(jì)模式在我國范圍內(nèi)各個(gè)地區(qū)得到的應(yīng)用較為廣泛，審計(jì)部門實(shí)際工作的過程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及管理工作意義重大。

二、審計(jì)部門識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)政府投資工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，可以將審計(jì)部門承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任呈現(xiàn)出來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般情況下可以劃分為審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)主結(jié)算前介入型竣工結(jié)算審計(jì)模式實(shí)際應(yīng)用的過程中，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)一般情況下是由審計(jì)外部環(huán)境引發(fā)，具體表現(xiàn)是行政性介入之下建筑市場(chǎng)規(guī)范性不強(qiáng)引發(fā)的審計(jì)缺位或者錯(cuò)位問題；審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)一般是由內(nèi)部管理控制因素引發(fā)，具體表現(xiàn)是自身具備的審計(jì)資源和項(xiàng)目審計(jì)需求之間不相適應(yīng)，或者是在受托中介質(zhì)量偏差過大問題的影響下，使得項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)意見和實(shí)際情況不相適應(yīng)。

（一）行政介入型建筑市場(chǎng)規(guī)范性不強(qiáng)引發(fā)的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)部門是政府行政監(jiān)督管理領(lǐng)域中的重要職能部門，在項(xiàng)目合同中約定或者政府直接指定某個(gè)審計(jì)部門在業(yè)主結(jié)算前完成審計(jì)工作，因此會(huì)讓審計(jì)部門扮演的角色從宏觀監(jiān)管轉(zhuǎn)換為行政性介入。由此會(huì)帶來以下審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)：第一是責(zé)任主體不清晰，業(yè)主結(jié)算前介入型設(shè)計(jì)模式實(shí)際應(yīng)用的過程中，業(yè)主和過程監(jiān)管職能部門會(huì)將項(xiàng)目管理重點(diǎn)內(nèi)容放置在項(xiàng)目質(zhì)量及項(xiàng)目進(jìn)度上，業(yè)主項(xiàng)目管理職責(zé)以及政府職能部門監(jiān)管責(zé)任減弱，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相應(yīng)的提升。第二是審計(jì)部門行政介入型工作和行政監(jiān)管模式之間的界限不清晰，會(huì)對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性造成一定影響。目前政府工程投資項(xiàng)目中，結(jié)算后處理問題發(fā)生概率比較大。審計(jì)部門在業(yè)主結(jié)算前介入一般都需要發(fā)表意見，并且會(huì)對(duì)結(jié)算結(jié)果造成一定影響。審計(jì)部門承擔(dān)的是參與者和審計(jì)監(jiān)管者的職責(zé)，因此會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性造成一定影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大幅度提升。

（二）掌握的審計(jì)資源和項(xiàng)目實(shí)際需求不適應(yīng)

政府投資工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性、政策性要求比較高的工作，掌握和項(xiàng)目實(shí)際需求相適應(yīng)的審計(jì)資源，是降低審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)使用的重要措施?，F(xiàn)階段，我國范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用的業(yè)主結(jié)算前介入型審計(jì)模式，審計(jì)部門實(shí)際工作的過程中，即使聘請(qǐng)了社會(huì)專業(yè)人員作為審計(jì)力量，也難以保證自身掌握的資源和項(xiàng)目審計(jì)需求相適應(yīng)。在審計(jì)過程中，待審項(xiàng)目數(shù)量過多，促使審計(jì)人員同時(shí)接受多個(gè)項(xiàng)目，因此十分有限的專業(yè)審計(jì)力量會(huì)被分散到多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，難以妥善地完成各項(xiàng)審計(jì)工作。審計(jì)資源難以滿足項(xiàng)目的實(shí)際需求，不單單難以讓政府投資項(xiàng)目監(jiān)管工作向著規(guī)范化的方向轉(zhuǎn)變，更會(huì)讓審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)大幅度提升。

（三）受托中介工作質(zhì)量難以得到保證

業(yè)主結(jié)算前介入型審計(jì)模式在實(shí)際應(yīng)用的過程中，審計(jì)部門一般情況下會(huì)使用政府采購等工作模式，引入一定社會(huì)中介資源，委托中介機(jī)構(gòu)代為完成政府投資工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，以便解決審計(jì)資源不足的問題。但是某些受托中介機(jī)構(gòu)借用其他單位的資質(zhì)，中介機(jī)構(gòu)的工作人員在實(shí)際工作的過程中，難以對(duì)項(xiàng)目結(jié)算資料形成深入的認(rèn)識(shí)。相較于審計(jì)部門來說，中介機(jī)構(gòu)更容易受到業(yè)主及承包單位的影響。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員實(shí)際工作的過程中，有可能憑借審計(jì)項(xiàng)目換取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，因此中介機(jī)構(gòu)實(shí)際工作過程中，難以發(fā)揮彌補(bǔ)審計(jì)單位資源不足這塊短板的作用，并且也會(huì)讓政府投資項(xiàng)目中的問題變得更加隱蔽和復(fù)雜。假如審計(jì)部門難以通過有效的制度和合同逐步規(guī)范受托中介機(jī)構(gòu)，就會(huì)為審計(jì)部門帶來不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界面管理

審計(jì)部門使用并行于業(yè)主結(jié)算同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)評(píng)價(jià)的工作模式，依據(jù)法無授權(quán)不可為、權(quán)責(zé)匹配等基本工作原則，促使各項(xiàng)工作向著規(guī)范化的方向轉(zhuǎn)變，以便有效控制政府投資工程項(xiàng)目竣工結(jié)算階段中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部門依據(jù)自身掌握的審計(jì)資源對(duì)政府投資工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的多個(gè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)以及單一代表項(xiàng)目的事后竣工階段獨(dú)立審計(jì)模式，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)管職能，妥善管理政府投資工程項(xiàng)目，促使區(qū)域建筑市場(chǎng)向著規(guī)范化的方向轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將以往側(cè)重結(jié)算造價(jià)審核的傳統(tǒng)型審計(jì)模式，逐步轉(zhuǎn)化為目標(biāo)宏觀性強(qiáng)、內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)和反映問題及時(shí)性強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查模式，讓具體項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)衍生出的審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

審計(jì)部門要求項(xiàng)目竣工結(jié)算資料和行業(yè)規(guī)范之間的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)接，以便有效控制業(yè)主提供的結(jié)算資料審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；通過使用將合理復(fù)核偏差限制作為核心內(nèi)容的合同管理模式，落實(shí)中介單位及個(gè)人的權(quán)利與責(zé)任，以便有效控制中介單位帶來的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)部門在實(shí)際運(yùn)行過程中，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際審計(jì)需求及本單位的實(shí)際情況作為依據(jù)，構(gòu)建適應(yīng)性比較強(qiáng)的管理機(jī)制，逐步構(gòu)建經(jīng)費(fèi)保障制度，培養(yǎng)綜合素質(zhì)水平較高的審計(jì)人員，以便保證審計(jì)人員的工作態(tài)度和社會(huì)形象，從而讓政府投資工程項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

審計(jì)部門在實(shí)際工作的過程中，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各個(gè)可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并編制一套風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，以便有效控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，從而讓我國政府投資工程項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，促使我國范圍內(nèi)各個(gè)地區(qū)建筑市場(chǎng)向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，最終在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程向前推進(jìn)的過程中作出一定貢獻(xiàn)。

三、結(jié)語

審計(jì)部門在對(duì)政府投資工程竣工結(jié)算審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)形成深入認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，使用相應(yīng)措施構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理界面，可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率，也可以通過具體項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，促使政府投資工程項(xiàng)目管理工作逐漸向規(guī)范化的方向轉(zhuǎn)變，以便大幅度提升政府投資效能。

（作者單位為蒙自市審計(jì)局）

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