摘 要 目前，國家對學(xué)校教育的資金投入力度不斷加大，在風(fēng)險管理視域下，加強對學(xué)校風(fēng)險防范和內(nèi)部控制工作，對于促進學(xué)校長足發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義?；诖耍疚膹募訌妼W(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義入手，深入分析當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，并提出學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效路徑，希望能為我國學(xué)校內(nèi)部控制體系的建設(shè)提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 學(xué)校 內(nèi)部控制

一、加強學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

第一，加強學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)是促進學(xué)校各項管理工作有效開展的前提。只有建立健全學(xué)校內(nèi)部控制體系，才可使學(xué)校教學(xué)工作與財務(wù)工作有機結(jié)合，構(gòu)建起財務(wù)與教務(wù)規(guī)范化發(fā)展體系，推動學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展。第二，加強學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)是確保學(xué)校資產(chǎn)完整的前提。學(xué)校在購買材料、采購設(shè)備、基礎(chǔ)建設(shè)等方面容易出現(xiàn)違法亂紀(jì)和浪費現(xiàn)象，只有加強內(nèi)部控制建設(shè)，才可以有效監(jiān)督和防范國有資產(chǎn)流失，避免侵占、損害國有資產(chǎn)行為的發(fā)生，確保學(xué)校資產(chǎn)的完整性和安全性。

二、當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）風(fēng)險意識淡薄

風(fēng)險意識是學(xué)校內(nèi)部控制人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)，例如，預(yù)測和評估財務(wù)運營風(fēng)險等。增強內(nèi)控人員的風(fēng)險意識可幫助學(xué)校有效避免一些潛在風(fēng)險，極大地促進學(xué)校發(fā)展。但目前，部分學(xué)校工作人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，對學(xué)校的風(fēng)險承受能力評估不足，不能及時預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致學(xué)校在發(fā)展中受挫受阻。

（二）內(nèi)控制度不健全

健全的內(nèi)部控制制度包括資金活動控制、資產(chǎn)管理控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、工程項目控制、采購業(yè)務(wù)控制等。但現(xiàn)階段，很多學(xué)校的內(nèi)控制度不是剛進入探討與初步建設(shè)階段，就是內(nèi)部控制還很不健全。例如，審批流程不規(guī)范，部門間權(quán)責(zé)分配不明確，運作流程太簡單等，甚至部分學(xué)校在核算財務(wù)時，將內(nèi)部財務(wù)制度代替控制制度，未建立健全內(nèi)控制度及相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)范，沒有內(nèi)部控制風(fēng)險評估方案，缺乏全面、互相制衡的有效內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致無法實現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)部控制目標(biāo)，無法合理保證學(xué)校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，無法提高和優(yōu)化學(xué)校經(jīng)營的效率和效果，無法實現(xiàn)教育的遠(yuǎn)大宏圖。

（三）財務(wù)會計轉(zhuǎn)型較慢

隨著各項會計工作的深入開展，以及設(shè)備條件的不斷升級改造，財務(wù)核算這一會計職能已經(jīng)慢慢得到了完善。但是，當(dāng)前會計發(fā)展的趨勢是管理會計，要求會計工作服務(wù)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的管理與決策，而非停留在“我只記賬，我只管數(shù)”的原始職能上。管理財務(wù)會計更傾向于高層次的管理人才。但目前，學(xué)校財務(wù)會計工作尚未實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)型，很多學(xué)校的財務(wù)會計每天忙碌在數(shù)字與表格之間，無法從記賬、報賬煩瑣的工作中解放出來，更無暇顧及無謂的管理，雖然部分會計人員也開始在學(xué)校管理中發(fā)揮作用，但距離管理會計的標(biāo)準(zhǔn)與要求還有較大差距。

（四）監(jiān)督機制不完善

監(jiān)督機制不完善主要表現(xiàn)為內(nèi)外部監(jiān)督都不能充分發(fā)揮作用。學(xué)校具有公共性質(zhì)，受到教育局、財政局和審計局等政府機關(guān)的監(jiān)督，但是這些部門主要是對資金使用情況的監(jiān)督，卻忽視了學(xué)校內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，使得學(xué)校內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行都缺少來自外部權(quán)力機構(gòu)的監(jiān)督。學(xué)校內(nèi)部也應(yīng)建立審計監(jiān)督機制，成立專門的審計機構(gòu)或委員會對學(xué)校內(nèi)部控制實行監(jiān)督，對學(xué)校內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況進行評價。但從實際效果和操作情況來看，不管是審計機構(gòu)還是委員會，都缺乏監(jiān)督的獨立性和客觀性，內(nèi)外監(jiān)督機制無法實現(xiàn)交替進行。

（五）財務(wù)風(fēng)險突出

一是學(xué)校的教育債務(wù)沒有得到有效化解，存在一定的風(fēng)險。由于歷史遺留的問題，學(xué)校普遍有舉債情況，如果不能及時化解教育債務(wù)，就會給學(xué)校管理工作帶來一定的風(fēng)險。二是財務(wù)公用經(jīng)費沒有得到合理的規(guī)劃和配置。年度預(yù)算時，很多學(xué)校僅由財務(wù)人員按照往年情況編制預(yù)算，辦公經(jīng)費、差旅費、培訓(xùn)費、商品與服務(wù)支出等在額度內(nèi)隨意調(diào)增調(diào)減，沒有參考各部門、各年級的實際需要；在年度預(yù)算執(zhí)行中，出現(xiàn)超預(yù)算執(zhí)行或短預(yù)算的混亂現(xiàn)象，導(dǎo)致學(xué)校先發(fā)生先列支，用完經(jīng)費為止，而基本項目沒有得到保障。

三、風(fēng)險管理視域下中學(xué)內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑

（一）增強風(fēng)險意識

一是強化全校教職工的風(fēng)險意識。學(xué)校成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，校長任組長，帶領(lǐng)全校教職工積極參與到內(nèi)部控制的各項工作當(dāng)中。領(lǐng)導(dǎo)重視，職工參與，營造良好的風(fēng)險意識氛圍。二是對工作人員開展風(fēng)險意識培訓(xùn)，特別是對財務(wù)工作人員，要提高其防范、識別和控制財務(wù)風(fēng)險水平，避免因財務(wù)風(fēng)險造成的學(xué)校資金流失。同時，學(xué)校應(yīng)加大宣傳力度，使學(xué)校全體工作人員強化風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素并將其消滅在萌芽狀態(tài)，增強全體人員的風(fēng)險警惕性，夯實學(xué)校內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

一是建立健全學(xué)校內(nèi)部控制制度。學(xué)校要建立以事前預(yù)防為主、事后預(yù)防為輔的內(nèi)控制度，從制度上防范不法行為；在設(shè)置工作崗位時，要加強崗位間的制約，對各崗位的權(quán)責(zé)予以明確，確保責(zé)任落實到人、到崗。二是科學(xué)設(shè)置工作流程。例如，批準(zhǔn)、授權(quán)、記錄、執(zhí)行等是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)招投標(biāo)、采購固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的必經(jīng)程序。三是掌控關(guān)鍵控制點。查找出學(xué)校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵點，對照內(nèi)部控制設(shè)計和運行的措施，補缺堵漏，建立一套適合本校的完整內(nèi)部控制制度，包括18項應(yīng)用指引、評價指引，裝訂成冊，并實際運用到學(xué)校日常管理工作中，并隨著時代的發(fā)展及時予以更新修改。

（三）加快實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型

首先，轉(zhuǎn)變財務(wù)人員理財觀念。傳統(tǒng)的理財觀念主要是以核算型為主，在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)工作應(yīng)由核算型向管理效益型轉(zhuǎn)變，應(yīng)將財務(wù)工作人員從繁忙的記賬、算賬、報賬工作中解放出來，實現(xiàn)向控制、計劃、管理、預(yù)測、分析等多方面發(fā)展，使其掌握生財、聚財、理財技能，最大限度地提升學(xué)校財務(wù)管理水平，提高工作效率。其次，加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，使之提升對自身工作的認(rèn)識與了解，不斷學(xué)習(xí)財務(wù)管理的新方法，推動財務(wù)管理模式的革新。再次，要構(gòu)建完善的學(xué)校財務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)用電算化管理手段將審計制度、會計制度歸檔，分類劃分和構(gòu)建管理平臺，做好系統(tǒng)的維護與升級，使之可以吸收新的功能。最后，打造高素質(zhì)的管理會計隊伍，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層出謀劃策，增強管理會計人員在學(xué)校決策中的話語權(quán)，使學(xué)校各項內(nèi)部控制措施與財務(wù)管理工作有機結(jié)合。endprint

（四）建立內(nèi)部外監(jiān)督機制

要做好學(xué)校內(nèi)部控制工作，還需要建立內(nèi)部外監(jiān)督機制，有效防范管理中的各種風(fēng)險，優(yōu)化內(nèi)外部控制效果。一是完善學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督。根據(jù)學(xué)校內(nèi)部的層級和管理體制，完善校長、分管財務(wù)副校長、財務(wù)處長、基層人員等多個層次的經(jīng)濟責(zé)任制，實行一級抓一級、層層抓落實的監(jiān)管機制，構(gòu)建一個互相制約、職責(zé)明確、運行有序、各司其職的有效監(jiān)督整體。學(xué)校內(nèi)控機構(gòu)要實行財務(wù)公開，構(gòu)建透明的財務(wù)管理程序，保證財務(wù)決算和預(yù)算各環(huán)節(jié)透明有序，從而有效預(yù)防學(xué)校各種財務(wù)風(fēng)險，保證內(nèi)部控制效果，提升學(xué)校風(fēng)險控制水平，促使學(xué)校實現(xiàn)良好發(fā)展。二是完善學(xué)校外部監(jiān)督，即完善教育主管機構(gòu)監(jiān)督和審計監(jiān)督。定期檢查學(xué)校的重點關(guān)鍵業(yè)務(wù)，定期審查學(xué)校財務(wù)狀況是否合法合規(guī)進行，嚴(yán)格對學(xué)校重點建設(shè)項目開展專項審計及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)離任審計等。

（五）注重財務(wù)風(fēng)險防范

一是強化對教育債務(wù)的管理，減少學(xué)校債務(wù)。對已舉債務(wù)，爭取得到上級部門或財政部門的扶持，爭取得到政府部門的債務(wù)貼息項目補貼，緩解外債壓力；對潛在債務(wù)項目，一定要經(jīng)過政府部門審批，財政部門負(fù)擔(dān)項目經(jīng)費，避免增添新債。二是強化對學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制中的財務(wù)預(yù)算管理，設(shè)置專門的財務(wù)預(yù)算人員，對學(xué)校的支出和各項規(guī)劃進行合理安排，同時調(diào)動各個部門、各個年級的預(yù)算參與程度，分類列出本部門本年級活動開支項目，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子決策后納入年度預(yù)算。三是健全財務(wù)管理制度。學(xué)校要高度重視財務(wù)制度建設(shè)，建立健全財務(wù)公開制度、決算制度、往來賬款項制度等，定期盤點固定資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)流失。

四、結(jié)語

目前，學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在不少問題，對學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。所以，學(xué)校管理人員要根據(jù)各自的實際情況，強化風(fēng)險管理理念，注重財務(wù)風(fēng)險防范，加強學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立內(nèi)部外監(jiān)督機制，并且加快實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型，不斷探索，逐步完善，從而提升學(xué)校的綜合競爭實力，促進學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提升，推動學(xué)校持久發(fā)展。

（作者單位為來賓市第一中學(xué)）

[作者簡介：韋小玲（1983—），女，廣西來賓人，本科，會計師，來賓市第一中學(xué)財務(wù)會計。]

參考文獻

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