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        新金融工具準則對金融資產(chǎn)分類計量的影響探討

        2018-02-01 05:27:52龍媛
        財會學(xué)習(xí) 2018年35期
        關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)

        龍媛

        摘要:金融資產(chǎn)核算一直以來都是企業(yè)會計核算中的難點,為了能夠更好的開展對于企業(yè)金融工具的核算,我國金融工具核算準則也在不斷的進行變革。2017年我國財政部重新修訂了金融工具準則,新的金融工具準則對于我國金融資產(chǎn)的計量與核算產(chǎn)生了深遠的影響,本文針對新金融工具準則對金融資產(chǎn)分類計量的影響進行深入探討,希望能夠幫助更多企業(yè)加快對于新金融工具核算準則的認識,提升企業(yè)財務(wù)核算水平。

        關(guān)鍵詞:新金融工具;金融資產(chǎn);計量

        一、新金融工具準則變化簡介

        新金融工具準則與傳統(tǒng)的金融工具相比,主要做出了以下改變:第一,新金融工具準則把原來的四大類金融工具變?yōu)槿惤鹑诠ぞ撸碌娜惤鹑诠ぞ甙ā耙詳傆喑杀居嬃俊?、“以公允價值計量且其變動入損益”“以公允價值計量且其變動入其他綜合收益”。第二,從計量屬性方面分析,新金融工具與傳統(tǒng)的金融工具沒有太大的差異[1],增加了金融資產(chǎn)減值,新的金融工具提出了預(yù)期信用損失模型,通過預(yù)期信用損失對于金融資產(chǎn)進行會計核算,改變了傳統(tǒng)金融工具中對于已發(fā)生減值計提減值準備。新金融工具會計準則需要通過對于金融工具價值的預(yù)判計提減值準備[2]。第三,新的金融工具準則增加了套期會計的概念,套期會計的目標是在財務(wù)報告中反映金融工具中的風(fēng)險,提升財務(wù)報告信息中對于風(fēng)險程度的認知。新的金融工具準則與傳統(tǒng)的金融準則發(fā)生了很大變化,對于金融資產(chǎn)分類計量影響重大,需要企業(yè)財務(wù)人員引起足夠的重視[3]。

        二、新金融工具準則對于金融資產(chǎn)分類計量的影響

        (一)增加了對于金融資產(chǎn)減值項目的計提

        傳統(tǒng)的金融工具準則下,金融資產(chǎn)很少計提減值損失,只有在金融資產(chǎn)發(fā)生很大的改變的情況下才會計計提減值準備。在傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)核算的過程中,交易性金融資產(chǎn)不計提減值損失,只有持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)會在資產(chǎn)發(fā)生較大的變化的時候才會計提減值準備。在新的金融工具準則影響下,企業(yè)的金融資產(chǎn)需要根據(jù)資產(chǎn)賬面價值以及對于未來金融資產(chǎn)的價值的變化提前對于資產(chǎn)價值的情況進行預(yù)判,根據(jù)預(yù)判結(jié)果計提減值損失[4]。金融工具會計準則下對于金融資產(chǎn)價值的預(yù)判非常的重要,預(yù)判結(jié)果的準確性很難保證,因此在新的金融工具準則下,企業(yè)需要加大對于金融資產(chǎn)價值的重視,提升對于金融資產(chǎn)預(yù)判的能力。目前我國企業(yè)在金融資產(chǎn)價值預(yù)判方面缺乏足夠的經(jīng)驗以及專業(yè)的技術(shù),這影響了金融資產(chǎn)核算工作以及計量工作的開展,對于提升金融資產(chǎn)會計核算水平不利。

        (二)金融資產(chǎn)初始確認和后續(xù)計量的難度增加

        新金融工具準則下,金融資產(chǎn)更多的采用公允價值計量方法,因此,企業(yè)在開展金融資產(chǎn)核算的過程中,需要對于金融資產(chǎn)的公允價值有一個很好的認識,對于存在公平市場交易的金融資產(chǎn),其公允價值相對比較好確定,如果沒有公平的市場價值,那么企業(yè)想要提升金融資產(chǎn)核算水平,需要加強資產(chǎn)評估能力,通過對于金融資產(chǎn)公允價值的評估來確定其公允價值。在這樣的環(huán)境下企業(yè)對于財務(wù)人員評估公允價值的能力提出了更高的要求。目前很多的企業(yè)主要是依靠專家評估公允價值,但是隨著企業(yè)應(yīng)用公允價值的范圍不斷地提升,專家不能滿足企業(yè)的需要,作為企業(yè)的財務(wù)人員以及企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)該提升對于公允價值評估準確性的重視,從內(nèi)部開發(fā)專業(yè)人員從事公允價值評估工作[5]。

        (三)新金融工具準則仍留有大量利潤調(diào)節(jié)空間

        新的金融工具準則下,主要利用公允價值法進行會計核算,因此企業(yè)應(yīng)用新的金融工具準則后,企業(yè)操作利潤的可能性增加。在利用公允價值的進行資產(chǎn)價值的確定的過程中,企業(yè)管理者以及工作人員為了能夠更好的實現(xiàn)個人目的,在日常的工作中利用公允價值實現(xiàn)對于利潤的操作,在開展會計審計的過程中因為公允價值的不確定性,因此很難對于其確定的公允價值的準確新進行精確的判斷。因此新的金融工具準則下提升了企業(yè)利潤操作的風(fēng)險,不利于提升財務(wù)穩(wěn)定性,企業(yè)應(yīng)用新的金融工具準確的過程中需要加強對于財務(wù)操作利潤的風(fēng)險防范。

        三、應(yīng)對新金融工具準則對及融資產(chǎn)分類計量的影響的具體措施

        (一)加強對于財務(wù)數(shù)據(jù)分析

        隨著信息技術(shù)的發(fā)展,信息技術(shù)在財務(wù)核算中的作用在不斷地凸顯,為了能夠更好的開展對于金融資產(chǎn)價值的評估與確認,企業(yè)應(yīng)該加強信息技術(shù)的應(yīng)用,應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對于金融資產(chǎn)未來的價值進行科學(xué)的核算,提升對于金融資產(chǎn)未來的資產(chǎn)價值預(yù)估的科學(xué)性與合理性。為了更好的加強對于數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用,企業(yè)應(yīng)該加強對于數(shù)據(jù)分析的重視,利用大數(shù)據(jù)技術(shù)針對市場數(shù)據(jù)以及企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息進行更好的分析,發(fā)現(xiàn)規(guī)律,提升金融資產(chǎn)分類計量的重視,提升金融資產(chǎn)未來價值預(yù)判準確性。另外,為了提升預(yù)估的準確性,企業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)模型,采用違約概率(PD)衡量債務(wù)人發(fā)生違約的可能性,以違約損失率(LGD)衡量在債務(wù)人違約的條件下債項遭受損失的嚴重程度,再結(jié)合債務(wù)人違約風(fēng)險敞口(EAD)的大小,通過最新的財務(wù)數(shù)據(jù)手段提升對于金融資產(chǎn)信用損失評估科學(xué)性與準確性[6]。

        (二)在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)價值評估專家

        為了能夠保證企業(yè)的金融資產(chǎn)的公允價值的評估結(jié)果更加的科學(xué),企業(yè)應(yīng)該加強對于內(nèi)部財務(wù)人員素質(zhì)的重視,培養(yǎng)專業(yè)的公允價值評估人才,在利用專家工作開展對于金融資產(chǎn)的價值評估的過程中需要努力培養(yǎng)專業(yè)的評估技能,加強對于金融資產(chǎn)價值的重視,保證企業(yè)在新的金融工具準則實施后,能夠更好的提升金融資產(chǎn)核算的準確性[7]。

        (三)建立嚴格的財務(wù)管理制度

        新的金融工具準則下,企業(yè)操作利潤風(fēng)險增加,為了能夠更好的防控財務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)該針對新的金融工具準確設(shè)置針對性的財務(wù)管理制度,防范財務(wù)風(fēng)險,提升企業(yè)財務(wù)安全性。一方面需要進一步擴大財務(wù)管理制度的范圍,保證財務(wù)管理制度能夠更好的規(guī)范財務(wù)人員行為。另一方面應(yīng)該加強對于財務(wù)制度執(zhí)行的重視,保證財務(wù)制度能夠被充分的執(zhí)行,更好的約束財務(wù)管理活動,提升企業(yè)整體財務(wù)管理水平[8]。

        參考文獻:

        [1]邱月華,曲曉輝.后金融危機時期金融工具國際準則的發(fā)展及啟示[J].會計研究,2016 (8).

        [2]耿建新.金融工具會計端倪的一角冰山——國際 9 號和我國 22 號準則之確認與計量[J].金融會計,2017 (4).

        [3]廖漢琴.金融資產(chǎn)分類對金融業(yè)綜合收益的影響——基于 IFR S9的動態(tài)研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2017 (06).

        [4]王超.關(guān)于新金融工具準則的研究[J].國際商務(wù)財會,2018 (1):71-72.

        [5]吳茜.新金融工具準則實施對保險公司的影響分析[J].財務(wù)與會計,2017 (14):56-58.

        [6]劉翔.淺談新金融工具準則對企業(yè)投資的影響[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊,2018 (3).

        [7]王蕓.淺析新金融工具準則IFRS9對壽險公司的影響和對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2017 (12):14-15.

        [8]于超.金融工具準則修訂對租賃企業(yè)的影響[J].冶金財會,2017 (6):32-35.

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