鄧 麗

(唐山學(xué)院 會計系，河北 唐山 063000)

2016年12月，國家發(fā)改委、科技部、工信部、環(huán)境保護(hù)部四部委聯(lián)合印發(fā)了《“十三五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要突破口、“十三五”經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要支點、補齊資源環(huán)境短板的當(dāng)務(wù)之急，因此，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)將為我國經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮越來越重要的作用[1]。

財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險是我國企業(yè)面臨的兩大主要風(fēng)險，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，配套的法制建設(shè)仍需進(jìn)一步完善，一些稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)財務(wù)活動中不可避免，由其引發(fā)的破產(chǎn)案例很多[2]。因此，稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險一樣，是影響環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司健康發(fā)展的一個不可忽視的因素。從財務(wù)報告角度采用實證研究方法分析評價環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險，可以幫助環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，由此制定一系列的稅務(wù)風(fēng)險管理控制措施以達(dá)到降低或規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的，這對于降低環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅負(fù)、提升環(huán)保產(chǎn)業(yè)公司競爭力具有重要意義。

一、相關(guān)研究

(一)環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險界定

國外學(xué)者對于稅務(wù)風(fēng)險的界定，最早是由Sanford提出的，他認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所產(chǎn)生的費用[3]。John D. Phillips認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一般有內(nèi)外兩個方面的來源，企業(yè)應(yīng)注意對企業(yè)內(nèi)部因素的控制，以便實現(xiàn)合法納稅，降低稅負(fù)[4]。OECD認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在諸多涉稅事項中對稅法的理解與稅務(wù)機關(guān)有差異所產(chǎn)生的不確定性[5]。

近年來，國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險的研究也越來越多。程明紅認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險實質(zhì)上是稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，主要來源于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、稅法的遵守等方面[6]。馬麗亞、王樹峰認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)未能依據(jù)稅法繳納稅款導(dǎo)致稅法處罰引起的風(fēng)險[7]。蔡昌認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)對未來涉稅事項的不確定而造成經(jīng)濟利益損失或者社會信譽下降等[8]。劉建民、安長英認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在稅務(wù)事項中面對的不確定性使其涉稅行為不能準(zhǔn)確有效遵守稅法政策，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失[9]。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的界定，環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險是指在現(xiàn)有稅法政策體系下，一方面由于環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司未遵循稅收法律法規(guī)，如未納稅或少繳稅等而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險；另一方面由于環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司對稅法的理解出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，如沒有充分運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策或者納稅籌劃不合理等導(dǎo)致環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司多繳稅。

(二)稅務(wù)風(fēng)險評價實證研究

雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的影響引起越來越多的學(xué)者的關(guān)注，但是現(xiàn)有文獻(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的定性研究多于定量研究。

關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的實證研究，李淑萍、孫莉認(rèn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的正確評價離不開多種分析方法與手段的綜合運用，一方面要重視資金的時間價值，另一方面要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、外部環(huán)境以及披露的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的納稅經(jīng)營狀況進(jìn)行系統(tǒng)、前瞻性、全面的預(yù)測[10]。曹曉麗采用實證的研究方法分析了15家零售業(yè)上市公司的增值稅風(fēng)險，總結(jié)出銷售毛利率差異率和增值稅稅負(fù)差異率的顯著相關(guān)關(guān)系[11]。譚光榮、張立華采取理論與實證相結(jié)合的方法，檢驗了我國汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響因素[12]。劉建民以房地產(chǎn)業(yè)上市公司為研究對象，運用多元回歸分析方法對房地產(chǎn)企業(yè)重點財務(wù)指標(biāo)和稅務(wù)風(fēng)險之間的關(guān)系進(jìn)行了實證分析[9]。于姍姍將AHP分析法引入大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)域，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測和度量提供了有力的依據(jù)[13]。

二、環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險評價體系設(shè)計

(一)稅務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系

稅務(wù)風(fēng)險分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險主要指企業(yè)受外部環(huán)境影響而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，包含經(jīng)濟環(huán)境、政策法規(guī)、執(zhí)法、稽查等因素；內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)為內(nèi)控制度不完善、稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部審計制度不健全等方面[14]。因此，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)時應(yīng)考慮以下三個原則：一是企業(yè)從稅務(wù)登記到稅務(wù)檢查流程中稅務(wù)相關(guān)行為是否規(guī)范，如是否按規(guī)定時間辦理稅務(wù)登記，是否按期申報納稅，是否按規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票等；二是企業(yè)財務(wù)報告中反映的相關(guān)數(shù)據(jù)是否違背經(jīng)營常規(guī)；三是是否存在企業(yè)素質(zhì)類風(fēng)險，如股東類道德風(fēng)險、管理者道德風(fēng)險和財務(wù)人員道德風(fēng)險。

企業(yè)對外部稅務(wù)風(fēng)險的控制能力較弱，因此研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要是針對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險來進(jìn)行的，其度量指標(biāo)的選取也主要考慮企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的影響因素。企業(yè)財務(wù)指標(biāo)是企業(yè)管理和經(jīng)營情況的晴雨表，也可作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的參考依據(jù)和預(yù)警指標(biāo)，企業(yè)可通過財務(wù)指標(biāo)的變動幅度測定和防范稅務(wù)風(fēng)險[13]。因此本文基于財務(wù)報告反映的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評價。

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定及數(shù)據(jù)的可獲得性，同時考慮指標(biāo)選取的科學(xué)性和系統(tǒng)性原則，指標(biāo)共設(shè)置9個有代表性的指標(biāo)，具體包括：銷售收入利潤率(X1)、利潤增長率(X2)、企業(yè)總稅負(fù)變動比率(X3)、企業(yè)所得稅稅負(fù)變動率(X4)、資產(chǎn)負(fù)債率(X5)、流動比率(X6)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(X7)、三年銷售收入平均增長率(X8)、三年利潤平均增長率(X9)。將這些指標(biāo)分為兩類，一類為正向指標(biāo)，即指標(biāo)值越大代表公司稅務(wù)風(fēng)險越??；一類為逆向指標(biāo)，即指標(biāo)值越大代表公司稅務(wù)風(fēng)險越大。環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系如表1所示。

表1 環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系

其中：“總納稅額”用利潤表中的“稅金及附加”表示；“企業(yè)所得稅額”通過下列計算公式得出：企業(yè)所得稅額=所得稅費用-本期遞延所得稅費用=所得稅費用-(遞延所得稅負(fù)債變動額-遞延所得稅資產(chǎn)變動額)=所得稅費用-[(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))]。

(二)樣本來源及數(shù)據(jù)處理

本文選取我國39家環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司為主要研究對象，選取2015年和2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以Wind資訊數(shù)據(jù)庫與上海、深圳證券交易所披露的企業(yè)年報作為主要數(shù)據(jù)來源。利用SPSS16.0軟件進(jìn)行因子分析和聚類分析。在上述9個指標(biāo)中，有6個正向指標(biāo)，3個逆向指標(biāo)，為了統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，對這些指標(biāo)采取倒數(shù)法進(jìn)行正向化處理。

三、環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險評價體系因子分析

(一)因子分析方法

因子分析模型是利用降維的思想，從研究原始變量相關(guān)矩陣內(nèi)部的依賴關(guān)系出發(fā)，把一些具有錯綜復(fù)雜關(guān)系的變量歸結(jié)為少數(shù)幾個綜合因子的一種多變量統(tǒng)計分析方法。因子分析的基本思想是根據(jù)相關(guān)性大小把原始變量分組，使得同組內(nèi)的變量之間相關(guān)性較高，而不同組的變量之間的相關(guān)性則較低。每組變量代表一個基本結(jié)構(gòu)，并用一個不可觀測的綜合變量表示，這個基本結(jié)構(gòu)稱為公共因子。因子分析分為研究變量之間相關(guān)關(guān)系的R型因子分析和研究樣品之間相關(guān)關(guān)系的Q型因子分析[15]。本文采用R型因子分析方法進(jìn)行分析。

(二)因子分析的可行性檢驗

KMO值表示相關(guān)系數(shù)值與偏相關(guān)系數(shù)值的比較結(jié)果，如果KMO值介于0.5和1之間，表明數(shù)據(jù)適合進(jìn)行因子分析；若小于0.5，則表明不適合進(jìn)行因子分析。KMO檢驗和Bartlett球度檢驗結(jié)果顯示，本研究KMO值為0.568，Bartlett的球形度檢驗的觀測值(近似卡方)為102.485，df值為36，Sig.為0.000，相應(yīng)的概率p接近于0，小于顯著性水平0.05，因此拒絕Bartlett球度檢驗的零假設(shè)，認(rèn)為該樣本數(shù)據(jù)適合進(jìn)行因子分析。由于2015年的因子分析過程與2016年類似，因此本文只呈現(xiàn)2016年的因子分析過程。

(三)因子提取

總方差解釋變異量又稱解釋總方差，采用主成分因子法進(jìn)行因子提取(見表2)，前5個公共因子累計方差貢獻(xiàn)率為84.606%，即5個公因子反映了84.606%的原始變量信息，其中第一個公因子解釋方差貢獻(xiàn)率最大，為20.755%，說明第一個公因子可以較大程度地提取整體數(shù)據(jù)的分布特征。因此，原選取的9個指標(biāo)能夠用5個公因子代替，因子分析效果理想，使得因子易于解釋。

(四)因子命名與解釋

設(shè)F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5為提取的5個公因子。為更好地反映變量的變異主要有哪些因子解釋，采用極大似然法對初始因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)后的載荷系數(shù)絕對值盡可能地向1靠近[16]，結(jié)果如表3所示。

表2 總方差解釋變異量

表3 旋轉(zhuǎn)后因子載荷矩陣

由表3所列結(jié)果，原變量與各個公因子之間的關(guān)系如下：

F1=-0.131X1-0.104X2+0.203X3+0.052X4+0.932X5-0.942X6+0.079X7+0.068X8+0.173X9；

F2=0.876X1+0.561X2+0.218X3+0.166X4-0.017X5-0.009X6+0.019X7+0.001X8+0.783X9；

?

F5=0.019X1+0.095X2-0.326X3+0.411X4-0.037X5-0.112X6-0.107X7+0.929X8-0.034X9。

資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率在第一個公因子的載荷系數(shù)分別為0.932，-0.942，遠(yuǎn)大于其他指標(biāo)的載荷系數(shù)，因此第一個公因子主要由X5和X6來反映，命名為償債能力；銷售收入利潤率、利潤增長率、三年利潤平均增長率在第二個公因子的載荷系數(shù)分別為0.876，0.561，0.783，因此第二個公因子主要由X1，X2和X9來反映，命名為盈利能力；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在第三個公因子的載荷系數(shù)為0.926，因此第三個公因子用X7來反映，命名為營運能力；企業(yè)總稅負(fù)變動比率、企業(yè)所得稅稅負(fù)變動率在第四個公因子的載荷系數(shù)分別為0.770，0.792，因此第四個公因子主要由X3和X4來反映，命名為稅負(fù)變動；三年銷售收入平均增長率在第五個公因子的載荷系數(shù)為0.929，因此第五個公因子主要由X8來反映，命名為成長能力。

(五)因子得分及因子模型的建立

根據(jù)因子得分系數(shù)矩陣(見表4)計算各公共因子的得分函數(shù)，并利用因子評分模型計算各樣本公司在5個公因子上的得分，得出最終的主因子得分方程。因為每年的公因子得分計算基本類似，因此本文只列示了2016年不同公因子得分情況。

表4 因子得分系數(shù)矩陣

由表4列出5個主成分因子得分方程如下：

F1=-0.029X1-0.098X2+0.010X3-0.107X4+0.509X5-0.521X6+0.014X7+0.025X8+0.128X9；

F2=0.654X1+0.143X2-0.093X3-0.214X4+0.006X5-0.053X6-0.206X7+0.023X8+0.519X9；

F3=-0.304X1+0.420X2-0.071X3+0.136X4+0.003X5+0.051X6+0.716X7-0.033X8+0.013X9；

F4=-0.174X1+0.115X2+0.648X3+0.684X4-0.047X5+0.097X6-0.003X7-0.082X8-0.212X9；

F5=0.002X1+0.085X2-0.354X3+0.289X4-0.053X5-0.075X6-0.053X7+0.797X8-0.028X9。

然后把各因子相對應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)重加權(quán)平均，計算得出各樣本公司因子綜合得分F=0.206F1+0.205F2+0.151F3+0.147F4+0.134F5。根據(jù)同樣方法得出2015年環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司綜合得分，并將其和2016年環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司綜合得分進(jìn)行比較，結(jié)果如表5所示。

表5 2015年和2016年環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司

(六)實證結(jié)論分析

對上述各樣本公司因子綜合得分進(jìn)行排序和評價，可以看出各樣本公司稅務(wù)風(fēng)險大小程度。公司綜合得分越高，說明稅務(wù)風(fēng)險越?。还揪C合得分越低，說明稅務(wù)風(fēng)險越大。根據(jù)表5中綜合得分情況及查閱各樣本公司的年度報告，總結(jié)如下：

第一，從綜合得分情況看，2015年綜合得分大于0的有19家，小于0的有20家；2016年綜合得分大于0的有22家，小于0的有17家。一般情況下，綜合得分大于0，說明公司稅務(wù)風(fēng)險低于同類上市公司平均值，綜合得分小于0，說明稅務(wù)風(fēng)險高于同類上市公司平均值；綜合得分大于0.6的稅務(wù)風(fēng)險很低，綜合得分小于-0.6的稅務(wù)風(fēng)險很高。由此可以看出我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險一般，39家上市公司中，2015年稅務(wù)風(fēng)險很低的只有1家，2016年稅務(wù)風(fēng)險很低的有2家。

第二，從39家上市公司的綜合得分情況看，2015年排名前5位的上市公司有盛運環(huán)保、偉明環(huán)保、聯(lián)泰環(huán)保、云投生態(tài)、清新環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險較低。對比發(fā)現(xiàn)，這5家公司之所以稅務(wù)風(fēng)險低，主要是由于盈利能力、營運能力較強，稅負(fù)變動較小，導(dǎo)致綜合得分較高。2016年排名前5位的上市公司有神霧節(jié)能、中國天楹、天壕環(huán)境、清新環(huán)境、天翔環(huán)境。神霧節(jié)能排名靠前的原因主要是盈利能力、營運能力、成長能力較強，稅負(fù)變動較??；中國天楹的償債能力和成長能力較強；天壕環(huán)境和天翔環(huán)境的稅負(fù)變動較小，成長能力較強；清新環(huán)境的償債能力和盈利能力較強。相比于2015年的原因單一，2016年綜合得分高的5家公司靠前的原因較多，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險較低。2015年和2016年排名前5位的公司中，清新環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險一直較低，各項指標(biāo)較均衡，一直居于中等偏上的水平。

第三，從綜合得分情況看，2015年排名后5位的上市公司有普邦股份、神霧節(jié)能、棕櫚股份、京藍(lán)科技、中毅達(dá)，稅務(wù)風(fēng)險較高。對比這幾家公司各項指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，除神霧節(jié)能償債能力較強之外，其他指標(biāo)均比較落后，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險總體較大。2016年排名后5位的上市公司有萬邦達(dá)、中毅達(dá)、科融環(huán)境、理工環(huán)科、京藍(lán)科技。對比這幾家公司各項指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，除京藍(lán)科技的成長能力指標(biāo)較好外，其他指標(biāo)均比較落后，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險總體較大。

對比2015年和2016年排名后5位的公司發(fā)現(xiàn)，京藍(lán)科技和中毅達(dá)連續(xù)兩年稅務(wù)風(fēng)險較高，2015年時兩家公司各項指標(biāo)均靠后，2016年時兩家公司各項指標(biāo)表現(xiàn)平平，但是成長能力有比較明顯的改善。查閱京藍(lán)科技2016年度報告發(fā)現(xiàn)，首先，該公司順利進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，完成了對京藍(lán)沐禾的收購及新股發(fā)行上市事宜；其次，公司完成了戰(zhàn)略的全面升級，形成了“智慧生態(tài)運營服務(wù)、清潔能源綜合服務(wù)、生態(tài)云服務(wù)、企業(yè)級創(chuàng)新孵化器、產(chǎn)業(yè)投資”五位一體的大產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展布局，這使得京藍(lán)科技成長能力由排名第14位上升為第2位。另外，查閱中毅達(dá)2016年度報告發(fā)現(xiàn)，該公司2016年度實現(xiàn)扭虧為盈的主要驅(qū)動因素是收購了福建上河51%的股權(quán)，公司的業(yè)務(wù)模式正從園林工程施工、銷售苗木為主，走向市政工程施工為主，銷售苗木、園林工程施工為輔。正是由于上述變化，才使得中毅達(dá)成長能力有較大的提升。

第四，從綜合得分情況看，神霧節(jié)能公司比較特殊，主要體現(xiàn)在：2015年時該公司稅務(wù)風(fēng)險較高，在39家樣本公司中排名第36位，但是2016年時該公司排名第1位，短短一年時間，公司排名由后5位升為第1位，變化非常大。查閱該公司2016年度報告發(fā)現(xiàn)，該年公司購買了江蘇省冶金設(shè)計院有限公司100%的股權(quán)，另外置出公司全部資產(chǎn)和負(fù)債(貨幣資金除外)。資產(chǎn)重組前，公司原來的主營業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)造紙業(yè)；資產(chǎn)重組后，公司主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為鋼鐵、有色行業(yè)節(jié)能環(huán)保工程咨詢、設(shè)計和總承包業(yè)務(wù)。公司完成重組后，無論是市場定位、業(yè)務(wù)布局、經(jīng)營模式、資源配置還是技術(shù)服務(wù)均向工業(yè)節(jié)能環(huán)保行業(yè)核心技術(shù)推廣業(yè)務(wù)發(fā)展。由于公司的這一重大變化，使得公司的盈利能力、營運能力和成長能力都有了質(zhì)的飛躍。

四、環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險評價體系聚類分析

聚類分析是將個體或?qū)ο筮M(jìn)行分類，使得同一類中對象的相似性比其他類對象的相似性更強的一種多元統(tǒng)計方法。目的在于使類間對象的同質(zhì)性最大化和類與類間對象的異質(zhì)性最大化。它的基本思想是，首先將每一個個體看作一類，然后將相近程度最高的兩類進(jìn)行合并組成一個新類，再將該新類與相似度最高的類進(jìn)行合并，不斷重復(fù)此過程，直到所有的個體都?xì)w為一類[17]。

由于各公共因子之間不存在較強的線性相關(guān)關(guān)系，適合進(jìn)行聚類分析。因此對39家環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司2016年指標(biāo)進(jìn)行聚類分析，研究不同類別的稅務(wù)風(fēng)險，并結(jié)合原始數(shù)據(jù)和因子分析結(jié)果，進(jìn)一步對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合評價。通過分析可以得出分層聚類分析樹形圖如圖1所示，通過樹形圖得出各類公司的分布情況，如表6所示。

圖1 分層聚類分析樹形圖

第一類第二類第三類神霧節(jié)能去除第一類和第三類后其他所有上市公司京藍(lán)科技、中毅達(dá)、科融環(huán)境、理工環(huán)科

從分層聚類分析樹形圖與因子分析綜合得分排名表可以看出，聚類分析的結(jié)果與因子分析的結(jié)果基本一致。

第一類為綜合得分較高、稅務(wù)風(fēng)險較低的公司，只有神霧節(jié)能一家上市公司，主要原因來自于盈利能力、成長能力等較強。

第二類為綜合得分處于中等水平、稅務(wù)風(fēng)險一般的公司。除第一類和第三類之外的上市公司均處于中等風(fēng)險水平，共有34家。

第三類為綜合得分較差、稅務(wù)風(fēng)險較高的公司，京藍(lán)科技、中毅達(dá)、科融環(huán)境、理工環(huán)科共4家，均處于末位。

五、環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范與建議

(一)選擇適合本企業(yè)的發(fā)展策略，提高創(chuàng)新能力

由于造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大小的原因不同，各類環(huán)保上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，保持自身的優(yōu)勢，改善自身的劣勢，不斷提升企業(yè)的盈利能力、營運能力，如增加銷售收入、降低成本費用等。另外，在國家大力扶持的大背景下，環(huán)保產(chǎn)業(yè)應(yīng)不斷提高自身的研發(fā)能力，生產(chǎn)適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，以較低的成本獲取較高的收益。同時要用足用好稅法優(yōu)惠政策，避免由于多繳或少繳稅款帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

(二)構(gòu)建和完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制和財務(wù)數(shù)據(jù)庫

由于各個環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司管理模式、企業(yè)文化等方面存在差異，各項稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)權(quán)重大小不一，因此各企業(yè)應(yīng)構(gòu)建和完善適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，同時注意稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)庫的完整性和準(zhǔn)確性，認(rèn)真篩選預(yù)警指標(biāo)。運用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制及時發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險，并進(jìn)行防范和治理，從而提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司的經(jīng)濟效益和社會信譽。建議環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司建立如圖2所示的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理流程。

圖2 環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司稅務(wù)風(fēng)險管理流程

(三)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管控制度

第一，明確涉稅部門的組織機構(gòu)、崗位及職責(zé)，不得越權(quán)做出任何決策。第二，加強財務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險意識，加強對財務(wù)人員的稅法政策和會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)力度，提高財務(wù)、稅務(wù)等人員的專業(yè)勝任能力，以便提高預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的有效性。第三，建立和健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息溝通機制。一方面，財務(wù)部門要主動和各個部門溝通，以獲取相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)；另一方面，各涉稅部門要將日常工作中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題及時反映到財務(wù)部門，以便財務(wù)部門及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點并進(jìn)行評估和控制。

(四)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制

建立公司內(nèi)審制度，加強自身的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的能力，同時對業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險事項進(jìn)行定期的自我監(jiān)督和檢查，針對發(fā)現(xiàn)的涉稅問題進(jìn)行及時補救。企業(yè)也可以委托有資質(zhì)的稅務(wù)中介機構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計，評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控制度的有效性，查找企業(yè)內(nèi)部尚未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點，制定更加專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范策略，以便更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

[1] 白泉.“十三五”節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃解讀[N].中國能源報，2017-1-23(9).

[2] 陳金英.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的比較分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012(5)：116-117.

[3] 王家貴.企業(yè)稅務(wù)管理[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2007：8-9.

[4] PHILLIPS J D. Corporate tax-planning effectiveness： the role of compensation-based incentives[J].The accounting review，2003，78(3)：847-874.

[5] Organisation for Economic Co-operation and Development. Corporate governance and tax risk management[R].OECD，2009.

[6] 程明紅.建立稅收風(fēng)險管理體系，提高稅收管理水平[J].稅務(wù)研究，2002(2)：52-54.

[7] 馬麗亞，王樹峰.大企業(yè)稅收風(fēng)險的防范與規(guī)避策略研究[J].生產(chǎn)力研究，2013(4)：60-62.

[8] 蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險揭秘[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011：13-14.

[9] 劉建民，安長英.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實證分析[J].會計之友，2012(35)：13-19.

[10] 李淑萍，孫莉.建立健全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的管理體系[J].稅務(wù)研究，2005(2)：37-38.

[11] 曹曉麗.零售企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險評估實證研究[J].財會月刊，2009(5)：32-88.

[12] 譚光榮，張立華.汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析[J].湖南師范大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2010(3)：84-87.

[13] 于姍姍.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的構(gòu)建——基于AHP分析法[J].稅務(wù)研究，2017(3)：95-101.

[14] 張云華.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因分析與制度設(shè)計[J].稅務(wù)研究，2010(9)：81-83.

[15] 何曉群.現(xiàn)代統(tǒng)計分析方法與應(yīng)用[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2007：259-351.

[16] 王柯，郭曉曦.政策推動下環(huán)保產(chǎn)業(yè)上市公司綜合績效的實證分析[J].財會月刊，2017(3)：27-36.

[17] 何曉群.多元統(tǒng)計分析[M].4版.北京：中國人民大學(xué)出版社，2015：41-59.