李倩倩

摘要：隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如何進(jìn)一步加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來越高。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對構(gòu)建和諧社會，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義。本文論述了對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的風(fēng)險進(jìn)行必要的分析和思考，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在施行中出現(xiàn)的問題提出行之有效的辦法和措施，建立健全監(jiān)督和管理機(jī)制，對我國發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險

我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在改革開放之后才真正發(fā)展起來的，經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，已取得了一定的成果，但相較于發(fā)達(dá)國家仍存在著一定的差距，成果仍不夠顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮著越來越重要的作用，也越來越得到廣泛的重視。但是，審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到各種因素的影響，對相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，做出了與客觀事實不符的審計評價或結(jié)論，從而產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的類型

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險主要指在審計過程中，審計人員由于受到各方面因素影響，對被審計單位或被審計人員應(yīng)負(fù)有的直接或相關(guān)責(zé)任作出錯誤的判斷，得出了錯誤的審計結(jié)論和評價，與客觀事實不符，從而造成嚴(yán)重后果的可能性。審計風(fēng)險主要包括：

1.審計環(huán)境風(fēng)險

審計的環(huán)境對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施至關(guān)重要，是影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論和評價的最重要的外部因素。審計環(huán)境包括多個方面，就影響程度而言，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境，這三個外部環(huán)境因素對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計影響較大，從而存在相當(dāng)大的審計風(fēng)險。目前，我國經(jīng)濟(jì)正蓬勃發(fā)展，未來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在不斷變化，問題也越來越多，這就出現(xiàn)了很多審計人員不了解不熟悉的業(yè)務(wù)內(nèi)容，增加了審計風(fēng)險。另外，我國社會逐步發(fā)展，政府職能部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加看重，第三方的審計逐漸加入到審計隊伍中來，也增加了審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得以開展，重要依據(jù)就是國家出臺的法律法規(guī)，法律環(huán)境對審計工作的影響是直接的、重要的。我國關(guān)于審計，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)也隨著實際工作遇到的不同問題不斷完善，審計人員對國家法律法規(guī)掌握的程度、法律法規(guī)所涵蓋的業(yè)務(wù)范圍都將產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.責(zé)任界定風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，顧名思義就是要界定被審計單位的事件相關(guān)責(zé)任人以及所承擔(dān)的責(zé)任。因此，對于責(zé)任的認(rèn)定是至關(guān)重要的問題。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨成熟，涉及經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，不管是對政府機(jī)關(guān)還是企事業(yè)單位。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計的一般是以往的事件，相關(guān)責(zé)任人有可能已經(jīng)不在原來崗位。如果時間相隔很長，政府政策和相關(guān)制度有相應(yīng)調(diào)整，審計人員如何判斷責(zé)任的大小、性質(zhì)是一個難題。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有可能關(guān)系到國有資產(chǎn)的損失、國家資源浪費，確實責(zé)任重大，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的客觀性和準(zhǔn)確性的要求也很高。

3.調(diào)查取證風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以客觀事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，從而得出的結(jié)論和評價。因此，審計證據(jù)對于整個審計過程來說是最基礎(chǔ)也是最重要的一個環(huán)節(jié)。審計人員在調(diào)查取證過程中，對審計證據(jù)的取得手段和渠道都存在局限。由于審計的客觀主體是變化的，可能是不同的經(jīng)濟(jì)主體和行業(yè)領(lǐng)域，審計人員很難完全了解審計所需要的證據(jù)是否適當(dāng)和完整，真實性和有效性無法準(zhǔn)確判斷，可能存在一定風(fēng)險。

4.審計方法與審計程序風(fēng)險

目前的審計手段和方法影響了審計效率和審計質(zhì)量。在會計電算化不斷發(fā)展的今天，大多數(shù)被審計單位都已經(jīng)實現(xiàn)了利用會計軟件實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部會計核算，大部分的財務(wù)會計信息都不再是傳統(tǒng)的手工資料，而是被計算機(jī)信息系統(tǒng)所取代，這就給審計工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。審計人員要結(jié)合當(dāng)時情況運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)制定相適應(yīng)審計方法，盡量減輕審計技術(shù)帶來的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，對被審計單位或相關(guān)人員的責(zé)任認(rèn)定需要嚴(yán)格遵守國家審計署制定的相關(guān)法律法規(guī)要求，保證審計過程的嚴(yán)密性、科學(xué)性、規(guī)范性。

5.審計評價風(fēng)險

審計結(jié)論是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程的最終環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計尤其具有特殊性，因為主要是針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價，而領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)工作也比較復(fù)雜，所以評價過程更要嚴(yán)謹(jǐn)。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計結(jié)論首先要求真實性和合規(guī)性，其次才是對經(jīng)濟(jì)效益的評價。由于每個行業(yè)和領(lǐng)域的不同，評價的標(biāo)準(zhǔn)也存在差異，如何科學(xué)的判斷，給出比較客觀和公正的審計結(jié)論是具有一定難度的。同時，主觀意識也影響審計評價的結(jié)果，審計人員是否能夠保持獨立性成為重要一個因素。

二、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制措施的思考

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任要有明確的定義和標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，要區(qū)分責(zé)任，判斷責(zé)任，就要有一個明確的統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)或者參考指標(biāo)。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵從客觀事實，依照評價標(biāo)準(zhǔn)去衡量的。責(zé)任可能是直接的責(zé)任，也可能是相關(guān)的責(zé)任，如何劃分主觀故意還是客觀過失都需要一個認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。只有對責(zé)任和評價的明確劃分才能科學(xué)的對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。

其次，審計人員要提高自身素質(zhì)和技能。審計風(fēng)險的產(chǎn)生也有人為因素，主觀意識的影響。主要是審計人員的經(jīng)驗不足或者自身技能的局限，主觀意識的薄弱等原因。審計人員要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高政治意識，嚴(yán)格遵守組織紀(jì)律，遵守職業(yè)精神，始終保持獨立性。同時，要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和其他專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和鍛煉，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，積累實際經(jīng)驗，廣泛了解各個領(lǐng)域相關(guān)知識，以應(yīng)對不同性質(zhì)的審計工作。建立承諾制度，要求審計人員和被審計單位或者相關(guān)人員簽訂承諾書，審計人員保證審計過程中的公正、公平、嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，被審計單位和相關(guān)人員保證提供真實、完整的審計資料，配合審計人員如實提供相關(guān)情況說明。以此，降低審計風(fēng)險。

最后，審計評價報告要客觀公正。在審計過程的最后，要根據(jù)審計評價和結(jié)論出具審計報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是要出具關(guān)于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的審計報告，對被審計對象來說是十分重要的，尤其對組織考核、干部任用等，事關(guān)個人前途和組織發(fā)展，所以必須科學(xué)、公正、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。對被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價報告要簡明扼要，突出重點情況，抓住主要事件，根據(jù)客觀事實，反映更深層的主觀情況，堅持有理有據(jù)，實事求是。編寫審計報告要基于客觀事實，參考審計評價結(jié)論，嚴(yán)謹(jǐn)措辭，準(zhǔn)確、其恰當(dāng)?shù)慕M織語言，不要有模糊的詞匯，混淆理解。

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，隨著改革開放的深入，在公有制為主體下的多種所有制結(jié)合的經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)中的各種問題也逐漸顯露出來。對于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的違規(guī)，違法的現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及單位負(fù)責(zé)人是否廉潔自律、依法行政和有效履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)等問題，就需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，是黨中央、國務(wù)院賦予審計一部門的一項重要任務(wù)，它的產(chǎn)生和發(fā)展是我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求。

隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如何進(jìn)一步加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系的要求也越來越高。落實科學(xué)發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。