方小珍

摘要：國有企業(yè)有其自身的特殊性，對市場反映的靈活度相對較弱。雖然我國長期堅持推行企業(yè)深化改革的政策，但目前仍有部分企業(yè)存在管理不規(guī)范、人員臃腫、經(jīng)營理念落后、生產效益差的現(xiàn)象?？冃徲嬍瞧髽I(yè)維持規(guī)范管理和提高效率的重要舉措，對提升企業(yè)的管理和生產效率有重要意義。本文提出了在績效審計實施過程發(fā)現(xiàn)的問題，進而針對性地提出了解決問題的幾點建議。

關鍵詞：國有企業(yè)；績效審計；審計程序

中國的經(jīng)濟是以市場經(jīng)濟為主題、輔以政府的宏觀調控政策，政府在市場中充當管理者和裁判員的角色。國有企業(yè)的相對于市場其他企業(yè)，有其獨特的性質——歸屬于政府所有。而國有企業(yè)在市場中參與競爭時又和其他企業(yè)一樣屬于參賽者的角色。同時又考慮到國有企業(yè)的經(jīng)營領域有些是混有非盈利性質或社會保障性質的業(yè)務，所以長期以來，很多國有企業(yè)并不以經(jīng)營效益作為第一目標，穩(wěn)定和規(guī)模擴張成為了很多國企的經(jīng)營方向，所以雖然企業(yè)深化改革推行了多年，但績效審計在國企中的推進效果不理想，當下很多國企仍然存在著明顯的管理不規(guī)范、企業(yè)人員臃腫、經(jīng)營理念落后、生產效益差等諸多問題。

一、績效審計相關概念

1.績效審計的概念。對企業(yè)而言，績效審計是對企業(yè)不同業(yè)務單位的合法合規(guī)情況、管理機制、生產效益、經(jīng)營效果進行獨立性的監(jiān)督和評價。績效審計四個字指代了三種含義：績效不僅僅指企業(yè)的生產業(yè)務成績，還有效率和效果。其中“績”指的是生產經(jīng)營的企業(yè)利潤，效指的生產活動的生產效率和社會效果；而審計則指代的是審查和評價，是對企業(yè)經(jīng)營情況的一個總體判斷?？冃徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計不同，不只是強調對規(guī)模的統(tǒng)計（效果性），更側重于對生產利潤和社會效率的核查。

2.企業(yè)績效審計評價標準?？冃徲嫷脑u價標準是為了規(guī)范審計行為，而對需要審計的相關指標和要素設定了參照值，這樣的參照值的取值是不受審計對象的影響而客觀的、獨立的，所以基于這樣的評價標準才能得到客觀的評價結論。有了績效審計評價標準才可以開展相應的績效審計工作，如果沒有一個明確客觀的評價標準，那么績效審計的客觀性和可靠性就大大降低，對應審計產生的效果也會大打折扣?？冃徲嬙u價標準的確定需要綜合考量多方面的指標或因素，各個指標參照值的設定需要參考已有的相關法律法規(guī)、條例條款、企業(yè)慣例和產業(yè)現(xiàn)狀等，將需要考慮的各項因素指標劃分成優(yōu)秀、良好、一般、較低和較差5個水平，編號分別對應為A/B/C/D/E，各指標的評價水平是逐漸降低的。

3.績效審計證據(jù)的獲得方法?？冃徲嫬@得方法可以分為以下幾種：資料分析法——指審計人員通過收集分析被審計對象提供的相關文件、報告、經(jīng)營記錄等資料來迅速得到審查單位的管理、經(jīng)營和效益等基礎數(shù)據(jù)信息；交流調研法——即審計人員通過和被審計單位多部門的相關人員采用面對面交流的方式，獲得企業(yè)管理機制、生產情況，了解存在的問題和應對意見；現(xiàn)場考察法——是指審計人員需要到現(xiàn)場對審計對象的生產組織、管理調度、進度和流程等信息進行了解和評估。通過深入一線可以獲得企業(yè)管控運行的第一手數(shù)據(jù)作為審計評價依據(jù)；結果追蹤法——審計人員根據(jù)被審計對象提供的具有代表性的某項工作進行追蹤研究，核對流程的規(guī)范性，用來說明一般性的問題或者針對性的結論；綜合計算法——借助于計算機對獲得的審計數(shù)據(jù)進行相關性分析，綜合經(jīng)濟性、效率性和效果性三因素開展綜合評價。在實際的績效審核過程中，因為就算是面對同一個審計對象，采用單一的方式所能以接觸的資料或人員有限，獲得的證據(jù)也可能存在片面或者不足，所以實際中一般會根據(jù)不同情況采用多種方式的結合，來互相作證。

二、我國國有企業(yè)績效審計工作中存在的問題

在對我國國有企業(yè)的績效審計過程中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在一些問題：首先是公司缺少對績效審計的認識，缺少足夠的重視和關注；其次是缺少統(tǒng)一完全審計評價體系，獲得的評價報告的公平性存疑；還有就是企業(yè)對審計隊伍的組建不健全，難以全面的對企業(yè)的業(yè)務進行準確審計。

1.觀念上缺少對績效審計充分認識。通過交流調研發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的審計人員對績效審計的認知有一定的片面性，沒有準確的區(qū)分出績效審計和以往審計的差異，片面的以為績效審計的側重為審計，卻忽視了績效的含義。實際工作中只重視對資產的統(tǒng)計，缺少對企業(yè)發(fā)展質量和效率的審計只關注體量的增加，不考量經(jīng)濟效益和社會效率。缺少績效審計中應該兼顧經(jīng)濟效益和生產效率評價的基本認識。分析這種觀念存在的原因：一方面是審計人員的業(yè)務素質不高，對績效審計的內涵欠缺認識，片面理解了績效審計的范疇；另一方面是改革開放以來，一切以經(jīng)濟建設為中心，結合國企的特殊地位，長期對體量的追求使人民忽視了經(jīng)濟和效率。這種輕視發(fā)展質量和社會效率的生產方式在當時的背景下是適用的，隨著目前改革的推進，企業(yè)內員工的意識還沒有完全的轉變。

2.缺乏完善的績效審計評價體系。企業(yè)的績效評價有一定的復雜性，因為企業(yè)業(yè)務范圍、體量規(guī)模的差異很大，所以擬定一個所有企業(yè)統(tǒng)一的審計評價體系是難以實現(xiàn)的。該企業(yè)在以往的審計評價中嘗試了不同的評價體系，得到的結論也差異很大，任意一個單獨拿出來都是有失偏頗的。目前來看，國有企業(yè)需要重新梳理公司的管理體制，重新選定考核評價指標，擬定一套新的績效審計評價體系。在績效審計中發(fā)現(xiàn)了兩處重要的問題：首先是評價體系選擇凈資產收益率作為評價的核心指標，某種程度上講忽視了投資人資金使用成本；還有就是企業(yè)內部的績效管理層次繁多，各指標之間的內在聯(lián)系不清，采用的很多指標指代的意義不明顯，缺少反映企業(yè)創(chuàng)新投入和創(chuàng)新能力的參數(shù)。

3.組織上缺乏全面的審計人員團隊。通過現(xiàn)場的了解來看，國有企業(yè)雖然有專門的審計部門，可是部門的人員組成多為財會人員，其他專業(yè)人員欠缺比較嚴重。以現(xiàn)有的人員結構，缺少工程、管理等相關專業(yè)知識，想要準確的完成績效審計的工作十分困難。

三、相關對策

1.給予足夠的重視。由前文我們可以知道，審計結果受傳統(tǒng)思想的影響，企業(yè)內部對績效審計沒有足夠的重視，影響企業(yè)的有序發(fā)展。因而，國有企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的思維固化，清醒地認清績效審計之于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要意義，對于績效審計深入施行方案能做一個徹底的考量，保證在績效審計過程中，理論和實際能有一個完滿的契合，在審計方法上，能做出大膽的創(chuàng)新，力求績效審計在施行過程中能有跡可循。在這個信息時代，國有企業(yè)在施行績效審計時也應該逐步與現(xiàn)代科技有一個大膽的結合。

2.構建科學的績效審計評價體系。基于前文的分析可以知道，很多國有企業(yè)現(xiàn)在采用的審計評價體系中評價指標的選擇不適應現(xiàn)在的績效審計系統(tǒng)，缺少某些關鍵的評價參數(shù)（比如創(chuàng)新能力和資源合作）。同時在績效審計評價方法的選擇上，目前還在空白階段缺少參照。還有就是因為目前國有企業(yè)的業(yè)務領域比較廣，企業(yè)審計時要面對眾多不同的業(yè)務對象，所以要制定一個統(tǒng)一的普遍性標準，為審計人員進行評價提供標準和依據(jù)。在搭建企業(yè)的績效審計評價體系之前，首先要了解審計目標的范圍，確定審計對象之后再參照相關的規(guī)范標準制定審計評價的指標（指標的選定要有針對性、合理性和科學性），確定審計評價的方法、最后給出客觀的審計報告的形式。然后就通過上述的思路對企業(yè)的審計評價體系進行梳理，最終形成規(guī)范在公司內開始施行。

3.加快企業(yè)人才培養(yǎng)。對于國有企業(yè)的績效審計工作來說，要求審計人員既要掌握審計、會計、稅務及相關法律法規(guī)、準則等基本知識，也要具備多元化學科知識，如計算機、公共行政管理、金融知識、人力資源管理、低碳知識、工程管理等知識體系，這就要求每一個審計人員都要做到與時俱進，掌握多元化的知識結構?？傮w來說，審計部門需要補充必要的專業(yè)人員，對部門所有人員進行系統(tǒng)規(guī)范的績效審計培訓，這樣才能組建一直完整高效的審計團隊，以績效審計為突破口，推動公司的制度建設，提高公司的績效水平。