夏曉燕+衣瀟帥

【摘要】在新醫(yī)改環(huán)境下，我國(guó)公立醫(yī)院發(fā)展面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)圍繞發(fā)展實(shí)際和管理需求，著力解決新醫(yī)改背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通過(guò)強(qiáng)化公立醫(yī)院管理體制改革，提高科學(xué)化管理水平，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率和效益。本文圍繞內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)從強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了建議措施。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理概述

在內(nèi)部控制五個(gè)要素中，內(nèi)部監(jiān)督要素是一個(gè)獨(dú)立要素，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)其他要素的監(jiān)督和控制?；趦?nèi)部控制整體框架、功能作用、目標(biāo)內(nèi)容，可以將內(nèi)部控制作為監(jiān)督的關(guān)鍵手段加以定位。將有效運(yùn)營(yíng)作為醫(yī)院內(nèi)部控制的最主要目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部控制協(xié)助醫(yī)院管理者強(qiáng)化控制結(jié)構(gòu)的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)加以管控，并在此基礎(chǔ)上提出針對(duì)性的意見(jiàn)建議，確保內(nèi)部控制得以有效實(shí)施。內(nèi)部控制對(duì)于增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平也具有重要意義，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠推動(dòng)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)于減少信息不對(duì)稱(chēng)可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理松弛問(wèn)題具有積極作用。

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引要求，醫(yī)院管理者需對(duì)業(yè)務(wù)層面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理的有效性。明確內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有的原則性內(nèi)容，醫(yī)院管理者要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的流程和預(yù)期目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容設(shè)計(jì)，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)管理體系和組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)調(diào)整、財(cái)務(wù)審定以及財(cái)務(wù)考核等各個(gè)環(huán)節(jié)是否有效健全進(jìn)行監(jiān)督。并建立健全相應(yīng)的財(cái)務(wù)考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)考核的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析財(cái)務(wù)的過(guò)程和結(jié)果。

二、基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問(wèn)題分析

一是尚未形成支持財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于醫(yī)院來(lái)講，實(shí)施財(cái)務(wù)管理往往會(huì)涉及到醫(yī)院的各個(gè)管理層級(jí)，也會(huì)影響到各部門(mén)的權(quán)責(zé)利，因此在實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)逆反性問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理中追逐短期經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)務(wù)編制基數(shù)準(zhǔn)確性低等。由于公立醫(yī)院在管理中的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有與市場(chǎng)完全對(duì)接，也沒(méi)有完全確立公立醫(yī)院的市場(chǎng)主體地位。醫(yī)院管理者對(duì)收入、支出清算單價(jià)高低的關(guān)切度要高于對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)控制，對(duì)內(nèi)部控制效果則期望不高。財(cái)務(wù)執(zhí)行上不夠嚴(yán)格，主動(dòng)性不高，實(shí)踐中存在一定的舞弊行為。

二是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低。我國(guó)一些公立醫(yī)院仍然存在著財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假和失真的情況。這都要求醫(yī)院進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算管理內(nèi)部控制的效率和效益，通過(guò)提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來(lái)推動(dòng)銀行健康持續(xù)發(fā)展。一些管理者沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要作用，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對(duì)欠缺，經(jīng)營(yíng)管理理念、方式以及風(fēng)險(xiǎn)管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化管理要求。建立的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不科學(xué)不合理，不能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制效果。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對(duì)于具體的職責(zé)權(quán)限沒(méi)有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時(shí)規(guī)范性科學(xué)性不高。

三是內(nèi)部控制手段不先進(jìn)，難以把控好財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。由于內(nèi)部控制審計(jì)在國(guó)內(nèi)還處于發(fā)展階段，在實(shí)施的技術(shù)以及機(jī)制等方面還有很多工作需要完善。管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、目標(biāo)、職能等基本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)還不充分，使得財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)占有較大比重，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等相關(guān)的增值型審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行全面推廣。財(cái)務(wù)管理審計(jì)往往穿插于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，僅作為事后監(jiān)督，還處于內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中的第二階段，即“傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)和擴(kuò)展”階段。因?qū)徲?jì)思維方式和工作方法的限制，內(nèi)審人員在審計(jì)抽樣上科學(xué)性不足，不能夠有效識(shí)別和判斷風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)信息管理系統(tǒng)應(yīng)用不夠充分，系統(tǒng)內(nèi)“審計(jì)預(yù)警”模塊的擴(kuò)充需要較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，各個(gè)系統(tǒng)之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通，存在“審計(jì)信息孤島”問(wèn)題。

三、公立醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的策略選擇

一是優(yōu)化控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念。優(yōu)化完善財(cái)務(wù)管理辦法，真正體現(xiàn)執(zhí)行層生產(chǎn)效率和管理效果；依靠財(cái)務(wù)約束，建立健全科學(xué)有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，提高思想認(rèn)識(shí)；做好形勢(shì)宣傳，積極引導(dǎo)全體職工參與財(cái)務(wù)的編制，給予職工知情權(quán)，讓職工有機(jī)會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從而主動(dòng)地監(jiān)督財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。內(nèi)部控制部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍儭⒎?wù)；試行“審計(jì)預(yù)告制”，注重與中低層管理人員的對(duì)話和探討，提高被審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中重要作用的認(rèn)同度，形成理解、歡迎、支持、配合審計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境，在合作的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根本癥結(jié)，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)審條件。

二是識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，突出內(nèi)部控制重點(diǎn)。健全完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)各級(jí)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的權(quán)限進(jìn)行規(guī)范和明確，解決內(nèi)控機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題。進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化，建立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、效益指標(biāo)的分析體系；通過(guò)明確內(nèi)部控制目標(biāo)，著力于財(cái)務(wù)管理全過(guò)程審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，識(shí)別、評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，查處舞弊腐敗行為，揭露重大制度缺陷；圍繞財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出進(jìn)行審計(jì)，建立財(cái)務(wù)支出模型，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，確保財(cái)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

三是創(chuàng)新內(nèi)部控制技術(shù)，防范財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和信息技術(shù)素養(yǎng)；加強(qiáng)內(nèi)部控制人員在部門(mén)間的輪崗鍛煉，深入熟悉醫(yī)院建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的各個(gè)具體業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，現(xiàn)階段應(yīng)利用會(huì)計(jì)核算、營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)，建立分析和預(yù)警模型，提供內(nèi)部控制監(jiān)督線索，盡早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以及時(shí)處理，逐步實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。采取非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的持續(xù)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的覆蓋面和精細(xì)度，通過(guò)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，切實(shí)防范控制風(fēng)險(xiǎn)。

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