袁亞蘭+張芳芳

【摘要】隨著近些年來我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國人開始加大對稅負(fù)的關(guān)注度，無論是企業(yè)還是國民都敏感的對待自己的各項稅收。這就需要對于稅收進(jìn)行籌劃，但是相比于西方國家，我國的納稅籌劃還處于初級階段，納稅人對納稅有想要籌劃想法，但是其了解有限，不知道改如何籌劃。而且在目前市場經(jīng)濟(jì)的情況下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都存在一定的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃也不例外。本文著重于我國目前稅務(wù)籌劃中主要遇到的各種風(fēng)險進(jìn)行分析和研究，結(jié)合風(fēng)險及風(fēng)險控制理論，對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行了界定，分析了稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 風(fēng)險管理 稅收籌劃

一、緒論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家流行著這樣一句富有哲理的名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。”隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于納稅人開始懂得稅收和自身的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，納稅人對于稅收的籌劃也越來越重視，人們都希望以最少的經(jīng)濟(jì)投入換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃是在不違反國家有關(guān)法律的前提下，為實現(xiàn)納稅人財務(wù)目標(biāo)和減輕稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的一種稅務(wù)謀劃。稅務(wù)籌劃是納稅人的一種權(quán)利，近些年來隨著人們意識的進(jìn)步，都越來越重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性，但是往往只看到了稅務(wù)籌劃帶來利益的那個方面。由于對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的了解和認(rèn)識不夠，導(dǎo)致了納稅人多方面的損失。希望人們在看到稅務(wù)籌劃帶來的巨大利益的同時，也要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。在稅務(wù)籌劃的時候要從整體出發(fā)，如同在做其他的財務(wù)管理決策一樣理性對待，兼顧稅務(wù)籌劃帶來的利益和與之相伴的風(fēng)險，當(dāng)籌劃方案的風(fēng)險和利益綜合考慮可行時才能帶來最大的收益，這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的（常向東等，2009）。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險類型

（一）投資扭曲風(fēng)險

中性原則是建立現(xiàn)代稅收制度的重要原則之一，應(yīng)當(dāng)保持稅制的中立性。納稅義務(wù)人不應(yīng)當(dāng)為達(dá)到不交稅的目的而改變原有投資經(jīng)營決策方向。在現(xiàn)實的市場活動中，存在著很多因為稅收因素而改變投資決策，放棄對最優(yōu)投資方案的選擇，轉(zhuǎn)而改為次優(yōu)的投資方案來達(dá)到節(jié)稅的目的，這種投資決策的改變可能會給企業(yè)帶來機(jī)會損失，我們把這一種損失風(fēng)險稱作是投資扭曲風(fēng)險。造成這種風(fēng)險形成的原因在于稅制的非中立性。兩者之間的關(guān)系呈正相關(guān)。

（二）經(jīng)營損益風(fēng)險

政府課稅主要體現(xiàn)為對企業(yè)既得利益的分享，而并非承諾對相應(yīng)比例經(jīng)營損失的承擔(dān)。在稅法規(guī)定中，如果之前5年存在虧損的情況，那么本年經(jīng)營所得的利潤可以先進(jìn)行以前年度虧損的抵扣。可是這一切都是基于在5年期限內(nèi)企業(yè)可以實現(xiàn)盈利的前提之下的。超過這個期限之后，本期實現(xiàn)的利潤便不能夠?qū)崿F(xiàn)補虧。即使企業(yè)在5年內(nèi)實現(xiàn)了盈利，可是企業(yè)補虧部分減少的稅收并不是由政府以前年度已繳稅款返還所帶來的，只不過是稅款的提前繳納，由資金的時間價值來看，這對于企業(yè)來說是加重了企業(yè)稅負(fù)。彌補以前年度虧損的過程中，企業(yè)仍舊是最大損失的承擔(dān)方。

（三）稅款支付風(fēng)險

我國稅法規(guī)定企業(yè)必須無條件用現(xiàn)金履行納稅義務(wù)，按期申報，繳納稅款；沒有特殊批準(zhǔn)，不得展期繳納；即使對已獲得納稅申報延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款。在此方面，政府具有一定的強(qiáng)制性。和普通企業(yè)之間的債務(wù)償還方式存在著很大的差別，企業(yè)與企業(yè)之間在流動資金不足的情況下可以選擇資產(chǎn)抵押等方式進(jìn)行債務(wù)償還，可是企業(yè)稅收不能夠運用。所以一旦企業(yè)出現(xiàn)流動資金不足的情況，就會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)懲罰，不僅僅是經(jīng)濟(jì)性懲罰，更為嚴(yán)重的是影響企業(yè)信譽，造成企業(yè)更大的損失。

三、稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生原因

（一）稅收籌劃具有主觀性。

在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅人的主觀性對籌劃方案的制定選擇和實施有相當(dāng)大的影響，這在一定程度上來自納稅人對于稅收政策和自身情況的認(rèn)識程度。但是正如同所有的主觀決策會出現(xiàn)誤差一樣，稅收籌劃決策受到主觀性的影響也很有可能出現(xiàn)失敗的結(jié)果。要做出正確的決策就需要納稅人有一定的會計財務(wù)知識，具有良好的職業(yè)素質(zhì)（羅萍，2015）。納稅籌劃方案的可行性和成功率隨著納稅人相關(guān)知識的豐富而提高。如果納稅人的知識水平有限，就會大大提高納稅籌劃的風(fēng)險，很有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃演變?yōu)橥刀惵┒悗韲?yán)厲的處罰。但是由我國目前納稅人的相關(guān)素質(zhì)來看，他們對于業(yè)務(wù)的了解程度、掌握程度都不高，這就在一定層面上導(dǎo)致了現(xiàn)在稅收籌劃行為的效果較差的現(xiàn)狀。要徹底減少這一因素對于稅務(wù)籌劃的影響，就要求納稅人必須認(rèn)清現(xiàn)實，努力提高自身知識水平及相關(guān)素質(zhì)。

（二）稅收籌劃具有條件性。

條件性是稅收籌劃方案的一個顯著特點。稅收籌劃方案的選擇都是根據(jù)納稅人實際情況確定的。稅收籌劃方案確定過程中主要需要考慮的兩大因素包括對內(nèi)和對外兩個部分：對內(nèi)是納稅人自身的情況，也就是納稅人所有的經(jīng)濟(jì)活動和各種公司經(jīng)營事項；對外考慮的主要是國家的稅收政策，在我國由于國情根據(jù)納稅人不同有很多不同的納稅項目和稅率（曹玲玲等，2011）。特定的稅收優(yōu)惠政策只有符合特定條件的納稅人才能獲得，所以說如果企業(yè)想要獲得這樣的稅收優(yōu)惠就必須處于優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，企業(yè)想要獲得稅收優(yōu)惠的部分經(jīng)營活動也必須滿足稅收優(yōu)惠的要求，稅收優(yōu)惠的這些要求給了我們稅收籌劃的籌劃方向，但是同時對于企業(yè)的經(jīng)營活動也有一定的限制作用。

首先，經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展都具有不確定性，如果活動在發(fā)展過程中發(fā)生了什么變化或者產(chǎn)生了失誤，那么原先滿足稅收優(yōu)惠的條件有可能發(fā)生變化，就很難達(dá)到稅務(wù)籌劃的原先目標(biāo)，稅負(fù)很難達(dá)到減輕的要求還有可能增加。受稅收政策的限制，減弱了企業(yè)的經(jīng)營靈活性，受此影響經(jīng)營機(jī)會成本很有可能增加。其次，我國稅收政策一直在不斷變化。在總體發(fā)展戰(zhàn)略上，國家將在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施。這使得稅收政策一直處于不斷的調(diào)整和變化之中，這就使企業(yè)稅收籌劃的難度和籌劃風(fēng)險都增加了。所以這就要求在制定稅收籌劃方案的過程中要了解目前的各方面條件，根據(jù)現(xiàn)實情況制定實施稅收籌劃。endprint

（三）稅收征納雙方的博弈

稅收籌劃是不能違反國家稅收法規(guī)等有關(guān)法律法規(guī)和國際公認(rèn)規(guī)則的前提下進(jìn)行實現(xiàn)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃，但是在實際操作中要區(qū)分避稅與稅收籌劃并不簡單，所以面對特定的某一行為的時候，要分辨避稅還是稅務(wù)籌劃很困難，這就會導(dǎo)致企業(yè)在具體操作的過程中會利用稅收相關(guān)法規(guī)的漏洞采取一些避稅行為，而這與立法者最初立法時的想法違背。從這一方面來說納稅者和立法者站在對立面，納稅者通過利用稅法及法律法規(guī)掌握主動權(quán)。但是如果立法者改進(jìn)和修改了稅法，而納稅人沒有及時改變納稅的方案就會遭受巨大損失。

（四）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

稅收籌劃的第一原則就是堅持合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅籌劃方法，在一定程度上決定了稅收籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定，是否會給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益，是否會成功。但是在這一認(rèn)定的過程中必定會發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差，而這個偏差就來源于目前稅收法律規(guī)章仍舊不夠完善。第一，目前大部分的稅收制度知識大體上為當(dāng)前大體上所有的稅收狀況做出了粗略的規(guī)定，很多的稅收事項都找不到相應(yīng)的條款，具體的稅收制度并不完善。第二，或者因為現(xiàn)實的客觀條件一直在不斷改變，稅法沒有根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀情況進(jìn)行及時的調(diào)整。第三，在某些特殊的稅收事項上，稅法會存在一定的可操作空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其進(jìn)行自由裁定，從而在稅收政策執(zhí)行上造成一定的偏差。最后一個導(dǎo)致政策執(zhí)行有所偏差的因素在于執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊。在稅務(wù)籌劃中，如果企業(yè)使用被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅的方法，納稅人的納稅籌劃行為就將被認(rèn)定為違法行為，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)嚴(yán)厲的處罰。

四、納稅風(fēng)險的防控措施

（一）做好稅務(wù)風(fēng)險的評估和預(yù)警

融資和回報作為同一個問題的兩個方面，兩者同等重要。我們的資本市場想要持續(xù)良好發(fā)展，就必須正確對待投資者回報這件事。公司應(yīng)當(dāng)有長遠(yuǎn)的目光，要著眼于公司未來的發(fā)展，不能只顧著眼前的蠅頭小利。公司和股東應(yīng)該是互贏的關(guān)系，股東對公司進(jìn)行投資，公司舍棄一部分利益回饋股東，股東對公司信任加強(qiáng)加大投資，從而加固公司資金鏈，使公司和股東之間的合作關(guān)系更加穩(wěn)固，有利于公司以后的投資發(fā)展。

公司股利分配是上市公司的重大決策之一，公司一環(huán)扣一環(huán)的投資、籌資、經(jīng)營，很容易發(fā)生錯誤，任何一個小細(xì)節(jié)的錯誤都會導(dǎo)致連番差錯，因此，股利分配合理與否事關(guān)公司發(fā)展全局，制定的股利政策如果符合公司狀況不僅能更加有效的獲得外部融資資金而且可以實現(xiàn)留存收益的最優(yōu)分配。內(nèi)部融資主要來源自公司的留存收益。上市公司進(jìn)行經(jīng)營活動的重要保障是暢通高效的內(nèi)外部融資環(huán)節(jié)，內(nèi)部和外部融資的暢通高效更是公司走向成功的一大重要條件。

（二）建立健全股利分配信息披露制度和投資者保護(hù)法律

我們生活在一個信息化的時代，健全的信息披露制度是一個成熟的資本市場必備條件之一，因為完善健全的信息披露制度能夠提高資本市場運行的效率。我國資本市場尚不成熟完善的一個主要原因就是市場的透明度一直得不到提高，尤其是上市公司的股利分配信息制度形同虛設(shè)。而該制度的完善有利于提高資本市場透明度，這在也一定程度上幫助投資者做出相應(yīng)決策。這就需要我們加強(qiáng)監(jiān)管力度進(jìn)行信息公開，實現(xiàn)合理披露信息。

近些年隨著與國際社會的不斷接軌，我們不停歇的借鑒他國成功的經(jīng)驗，加上自身的不斷學(xué)習(xí)研究，傳統(tǒng)的以融資為中心的中國資本市場正逐漸向以健全信息披露和著重投資者保護(hù)法律為中心的現(xiàn)代資本市場轉(zhuǎn)變。投資是市場運轉(zhuǎn)的核心問題，保護(hù)投資者的權(quán)益可以說是決定市場發(fā)展的關(guān)鍵性因素。所以就需要我們加強(qiáng)投資者保護(hù)并做出一系列措施，例如通過統(tǒng)一建設(shè)投資者保護(hù)法律，設(shè)立民事賠償機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行投資者保護(hù)法律來加強(qiáng)投資者保護(hù)法律的建設(shè)。

（三）完善我國資本市場的稅收體系

當(dāng)前我國的稅收制度存在著一些問題，這些問題主要從流通環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來。例如在資本市場里想要穩(wěn)定市場優(yōu)化配置長期的投資要比短期投資合適的多，但是目前我國的稅收制度并沒有清楚的區(qū)分短期、長期和中長期投資他們之間回報率的區(qū)別（茍紅巖，2002）。想要健全稅收體系，需要了解目前稅收制度中的種種問題，取其精華，棄其糟粕。借鑒發(fā)達(dá)國家的良好市場機(jī)制，完善稅收征管制度原則，提高稅收信息收集處理應(yīng)用能力。

（四）提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

首先要加強(qiáng)對人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員必須有扎實的理論基礎(chǔ)和豐富的實踐經(jīng)驗，稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力也要符合要求。評價稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)能力的重要因素就是稅務(wù)籌劃任務(wù)的專業(yè)素質(zhì)和實際操作時的能力。在進(jìn)行稅收策劃方案時準(zhǔn)確的找好切入點，制定正確的籌劃方案。另外，由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展變動，稅收政策也一直在變動，這就需要籌劃的時候不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，特別要注重稅收政策的變化趨勢，及時的了解新的稅收政策，從而使由稅收政策變動而增加的籌劃風(fēng)險減少，提高稅收籌劃的成功率和執(zhí)行程度。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：袁亞蘭（1997-），女，浙江寧波人，溫州商學(xué)院學(xué)生，研究方向：財務(wù)管理學(xué)；張芳芳（1984-），安徽蕪湖人，溫州商學(xué)院，講師，研究方向：金融學(xué)。endprint