劉男平

【摘要】“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大改革，伴隨這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很多影響，比如在企業(yè)收入核算、現(xiàn)金流、票務(wù)管理、利潤(rùn)核算以及納稅方式管理等方面。新形勢(shì)下做好企業(yè)“營(yíng)改增”課題探究，為幫助企業(yè)有效地減少稅收，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。企業(yè)要主動(dòng)認(rèn)清形勢(shì)變化，自覺(jué)適應(yīng)“營(yíng)改增”制度改革帶來(lái)的影響和變化，并從注重技術(shù)開(kāi)發(fā)、加強(qiáng)培訓(xùn)和提高基礎(chǔ)管理水平等多方面入手進(jìn)行探索有效的應(yīng)對(duì)措施，從而更好地享受”營(yíng)改增”改革帶來(lái)的紅利，助推企業(yè)成長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響 分析 措施

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，給我國(guó)各行各業(yè)帶來(lái)了很大的發(fā)展空間和市場(chǎng)前景，與之相應(yīng)的其中的一項(xiàng)稅收問(wèn)題一直是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的難題，為了有效解決稅收中存在的一些問(wèn)題，我們國(guó)家提出了“營(yíng)改增”稅收改革理念，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，形成更加公平的稅收管理制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”稅收制度介紹及其改革的發(fā)展歷程和重要意義

（一）定義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅含義是將繳納的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅進(jìn)行收繳，增值稅主要是對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分進(jìn)行稅收征繳，大大避免了重復(fù)納稅情形的發(fā)生。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是新時(shí)期黨中央和國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，為適應(yīng)社會(huì)改革形勢(shì)和發(fā)展變化而提出的重要決策，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要目的是為了減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，深入財(cái)政稅收制度改革進(jìn)程，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，更好地優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和服務(wù)效能，從而為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)一步深化提供動(dòng)力支持。

（二）發(fā)展歷程

我國(guó)的兩大主體稅收種類包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我們國(guó)家的發(fā)展進(jìn)程可以歸納為三個(gè)時(shí)期：

第一個(gè)時(shí)期，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)階段。為了解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，從2011年開(kāi)始，由國(guó)家國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。該方案在全國(guó)范圍內(nèi)掀起一片熱潮，試點(diǎn)要求從2012年初開(kāi)始，從上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及一些服務(wù)業(yè)開(kāi)始率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。

第二個(gè)時(shí)期，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)擴(kuò)大階段。從2012年8月份開(kāi)始，截止到當(dāng)年年底，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)發(fā)展到全國(guó)八個(gè)省市；截止到2013年8月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國(guó)范圍進(jìn)行試行，廣播影視服務(wù)業(yè)也進(jìn)行了試點(diǎn)。隨后陸續(xù)將鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)等納入試點(diǎn)范圍。

第三個(gè)時(shí)期，是正式運(yùn)行階段，從2016年5月1日起，國(guó)家規(guī)定全面開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，所有的建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)全部都在試點(diǎn)范圍內(nèi)。

（三）意義

開(kāi)展“營(yíng)改增”稅收制度改革，一方面是我國(guó)將有助于促進(jìn)我國(guó)的稅收制度更加健全，有效解決充分納稅的難題，大大減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力和經(jīng)營(yíng)活力；另一方面能夠有效促進(jìn)不同行業(yè)不同企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，避免出現(xiàn)第三行業(yè)過(guò)于保護(hù)行為而發(fā)生不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展公平感，提高積極性。

二、“營(yíng)改增”稅收制度改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響

（一）對(duì)企業(yè)成本核算方式產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)成本核算基數(shù)是價(jià)稅合計(jì)總額，包含兩方面，一是真實(shí)發(fā)生的實(shí)際成本，二是進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)行“營(yíng)改增”改革之后，企業(yè)成本核算發(fā)生的變化是，結(jié)算方式可以依據(jù)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行互相抵扣，主要是通過(guò)專用增值稅發(fā)票上面體現(xiàn)出來(lái)的，這樣就可以節(jié)約企業(yè)納稅成本。這樣在建筑材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和人工費(fèi)方面都要進(jìn)行相應(yīng)核算方式的調(diào)整，按照該辦法經(jīng)過(guò)成本抵扣可以減少收稅繳納數(shù)額。

（二）對(duì)企業(yè)票務(wù)管理產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增之前，企業(yè)進(jìn)行原始憑證記錄和登記時(shí)，依據(jù)增值稅發(fā)票具體類目具體登記，在實(shí)行營(yíng)改增之后，增值稅發(fā)票進(jìn)入流通和使用領(lǐng)域，增值稅發(fā)票的使用和發(fā)生交易關(guān)系的雙方企業(yè)都有著直接的關(guān)系，增值稅專用發(fā)票可以用來(lái)抵扣稅額，這樣就造成很多企業(yè)和開(kāi)票部門進(jìn)行合作有開(kāi)具虛假發(fā)票可能性行為產(chǎn)生，因此要把好增值稅發(fā)票管理關(guān)，開(kāi)具發(fā)票要與實(shí)際發(fā)生的交易行為直接有關(guān)，對(duì)增值稅開(kāi)具發(fā)票的種類，是普通發(fā)票還是專用增值稅發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間等進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，以及開(kāi)票是否規(guī)范，印章是否合規(guī)等方面進(jìn)行全面把關(guān)，避免出現(xiàn)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算產(chǎn)生的影響

在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)現(xiàn)金流的變化和企業(yè)繳納的稅收收入有直接關(guān)系，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行的是稅金預(yù)繳制度，即先繳納稅，然后等工程項(xiàng)目竣工結(jié)算之后進(jìn)行重新核算，這就導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際繳納的稅額比應(yīng)當(dāng)繳納的稅額高，造成企業(yè)繳納稅額增多。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)就可以事后繳納，在工程清算之后進(jìn)行稅金繳納，更加客觀、經(jīng)濟(jì)，保證企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定，減少現(xiàn)金流損失風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

一是，增值稅稅負(fù)。目前我們國(guó)家納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，實(shí)行“營(yíng)改增”之前，沒(méi)有區(qū)分不同的納稅人，“營(yíng)改增”之后，通常情況下前者繳納的稅負(fù)較低，這樣就會(huì)對(duì)后者會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的積極性產(chǎn)生影響，他們的積極性減弱。

二是流轉(zhuǎn)稅方面。稅制改革前，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額在會(huì)計(jì)核算科目下的損益類項(xiàng)目下進(jìn)行直接登記，這樣在進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，需要將營(yíng)業(yè)稅金進(jìn)行扣除?！盃I(yíng)改增”之后，這個(gè)項(xiàng)目就可以納入應(yīng)交增值稅項(xiàng)目中，降低了企業(yè)利潤(rùn)。

三是所得稅的變化。所得稅主要是依據(jù)企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變化情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，所得稅和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的減少和增加成正比關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化辦法

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技能培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅制改革給企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和新的內(nèi)容，必須及時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技能培訓(xùn)，充分掌握基礎(chǔ)理論知識(shí)，并結(jié)合實(shí)際提高會(huì)計(jì)核算水平和涉水管理水平，進(jìn)而提高人員的稅務(wù)意識(shí)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作科學(xué)、系統(tǒng)發(fā)展。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)核算管理制度及各項(xiàng)配套制度

結(jié)合“營(yíng)改增”的具體要求和內(nèi)容，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案進(jìn)行及時(shí)內(nèi)容調(diào)整，并對(duì)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行系統(tǒng)完善，并加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理和監(jiān)管力度，確保開(kāi)具的發(fā)票合規(guī)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合法性。企業(yè)要抓住時(shí)機(jī)，對(duì)舊設(shè)備進(jìn)行及時(shí)更新，做好從小規(guī)模納稅人到一般納稅人的角色轉(zhuǎn)換，從而為企業(yè)發(fā)展提供更大空間。

（三）提高稅務(wù)管理意識(shí)和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要細(xì)致做好企業(yè)涉稅管理各項(xiàng)工作，加強(qiáng)全員稅務(wù)管理意識(shí)培訓(xùn)，提升企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，緊密聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，從而提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

“營(yíng)改增”為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)，企業(yè)要充分把握機(jī)遇，正確應(yīng)對(duì)，并及時(shí)調(diào)整完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)和制度，主動(dòng)適應(yīng)新變化，進(jìn)而變被動(dòng)為主動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的有序化、科學(xué)化開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

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