【摘要】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，更是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠從源頭上提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為財(cái)務(wù)分析和決策奠定基礎(chǔ)。本文闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及必要性，分析了其現(xiàn)存問(wèn)題，并提出了對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其必要性

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指為了規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為、提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性，確保資產(chǎn)的完整和安全，使國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、方針政策順利執(zhí)行而制定和實(shí)施的內(nèi)部控制方案和措施。通過(guò)查錯(cuò)防弊等各種方式，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性表現(xiàn)為：一是規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理存在的問(wèn)題，避免會(huì)計(jì)人員弄虛作假，惡意篡改賬務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為財(cái)務(wù)分析和決策提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。二是有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)管理中的重要組成部分，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，更是提高企業(yè)綜合管理水平的重要保障。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改善法人治理結(jié)構(gòu)與管理模式。三是有利于提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，提高內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)綜合實(shí)力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)有待提升

如果會(huì)計(jì)人員只懂專業(yè)知識(shí)，而缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，則可能給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失。當(dāng)前，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的聘用上過(guò)多的看重職業(yè)資格證書，而忽視了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。主要表現(xiàn)為：一是明知企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題卻不聞不問(wèn)，任由其發(fā)展。他們認(rèn)為多一事不如少一事，職業(yè)道德水平低下。二是會(huì)計(jì)人員為了一己私欲，與其他人員串通，設(shè)置多套帳簿，或是弄虛作假，惡意串改會(huì)計(jì)賬務(wù)信息，甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理上存在疏漏

不少企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上流于形式，只關(guān)注賬務(wù)處理流程的合規(guī)性，而忽視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算仍存問(wèn)題。有的會(huì)計(jì)人員利用制度漏洞打擦邊球，虛開發(fā)票，利用會(huì)計(jì)手段變相報(bào)銷費(fèi)用等，非法侵占企業(yè)資產(chǎn)或是挪用公款，而在會(huì)計(jì)核算及賬簿賬務(wù)處理上卻體現(xiàn)出所謂的“合規(guī)”，這必然使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。此外，在企業(yè)管理者的授意下，資金的使用存在亂用、挪用等問(wèn)題。資金使用的目的和用途都發(fā)生了改變，而會(huì)計(jì)人員卻將其“合規(guī)”記錄，遇到內(nèi)部監(jiān)管則通過(guò)公關(guān)等方式來(lái)掩蓋違規(guī)行為。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化程度較低

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化管理程度較低，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息不透明，會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，監(jiān)管相對(duì)滯后，多數(shù)仍屬于事后控制。一方面，缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源單一，功能模塊不全面，系統(tǒng)分析問(wèn)題及監(jiān)控管理能力不足，難以實(shí)時(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)管理實(shí)際情況。另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)仍有相當(dāng)一部分來(lái)源于手工錄入，這就為人為操作埋下了隱患，很難在短時(shí)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。會(huì)計(jì)信息缺乏保密性和安全性，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管的有效執(zhí)行。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

不少企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能仍歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)督工作往往受制于財(cái)會(huì)部門管理人員，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能難以有效發(fā)揮，加上監(jiān)督效率低下，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。有的企業(yè)將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制劃歸企業(yè)內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)，但工作人員缺乏基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，無(wú)法勝任會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。有些企業(yè)的內(nèi)部控制部門與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門均由同一分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，缺乏必要的獨(dú)立性，很難在實(shí)際工作中做到客觀公正，在一定程度上影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)管理層應(yīng)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，從思想上重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，加大宣傳力度，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，向企業(yè)管理人員解讀會(huì)計(jì)內(nèi)控政策和制度，傳達(dá)會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)容和技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行全覆蓋。此外，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境就應(yīng)從企業(yè)管理層入手，增強(qiáng)董事機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不斷完善董事會(huì)相關(guān)制度。在獨(dú)立董事的聘用上要實(shí)現(xiàn)真正的“獨(dú)立”，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的獨(dú)立監(jiān)督職能。同時(shí)，要做好企業(yè)文化建設(shè)，使企業(yè)文化內(nèi)涵滲透到每個(gè)財(cái)會(huì)人員思想之中，從而有效規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為。

（二）把握會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)，梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及的具體事項(xiàng)，并將原始憑證、記賬憑證的取得、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。在原始憑證的審核上，要確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合授權(quán)規(guī)定，保證原始憑證內(nèi)容真實(shí)、有效；在資金結(jié)算環(huán)節(jié)上，要確保結(jié)算正確、收付款及時(shí)，保證資金安全；在復(fù)核環(huán)節(jié)上要確保核算手續(xù)合規(guī)，核算內(nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤；在資產(chǎn)核對(duì)環(huán)節(jié)上，要確保會(huì)計(jì)賬簿記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)或款項(xiàng)相一致；在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)進(jìn)行編制，并在附注中闡明所需披露的事項(xiàng)。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督管理。既包括會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)管，也包括企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員及工作的監(jiān)管。通過(guò)明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管目標(biāo)，制定監(jiān)管方案，配置專業(yè)的監(jiān)管人員，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)與相關(guān)人員溝通，查明原因并及時(shí)整改。監(jiān)督人員要不定期撰寫會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督報(bào)告，及時(shí)、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理也需要外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)同管理。通過(guò)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)，定期審查企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行情況，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為。

（四）實(shí)施會(huì)計(jì)人員崗位輪換和獎(jiǎng)懲制度

要定期進(jìn)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換，避免會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期從事單一崗位工作而出現(xiàn)徇私舞弊的問(wèn)題?；蛲ㄟ^(guò)強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員帶薪休假的方式，不定期交接會(huì)計(jì)工作，促使會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)顯現(xiàn)。崗位輪換既有利于財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)的提升，又有利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展。此外，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，將會(huì)計(jì)管理成效與會(huì)計(jì)人員績(jī)效考核相結(jié)合。通過(guò)制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)那些盡職盡責(zé)、踏實(shí)肯干的會(huì)計(jì)人員；對(duì)于玩忽職守、懈怠工作的會(huì)計(jì)人員則予以通報(bào)批評(píng)，情況嚴(yán)重的可予以解聘，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。

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作者簡(jiǎn)介：解淑芳（1972-），女，山西永濟(jì)人，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，研究方向：財(cái)務(wù)管理。endprint