陳艷茹

摘要：隨著事業(yè)單位改制的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位投資主體和運(yùn)行模式也隨之多元化，要求事業(yè)單位必須重視財(cái)務(wù)成本核算工作，為強(qiáng)化成本控制提供可靠依據(jù)，從而提高事業(yè)單位資金使用效益，為事業(yè)單位改革發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。本文從分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算存在的問題入手，提出做好財(cái)務(wù)成本核算工作的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)成本核算；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0262-01

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算存在的問題

事業(yè)單位是不以營利為目標(biāo)的社會(huì)組織，一般情況下?lián)碛凶允兆灾I(yè)務(wù)的事業(yè)單位才進(jìn)行成本核算。在事業(yè)單位各項(xiàng)改革持續(xù)推進(jìn)的背景下，成本核算已經(jīng)成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，是單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作。然而當(dāng)前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算暴露出一些問題，阻礙著單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。

1.財(cái)務(wù)成本核算重視程度不高

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)過于關(guān)注政績的提升，而忽視了財(cái)務(wù)管理和成本核算工作。大部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的成本意識淡薄，一直固守于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的運(yùn)營管理模式，只重視各項(xiàng)資源的投入，沒有關(guān)注資源的產(chǎn)出效益，進(jìn)而造成事業(yè)單位資源浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門也不重視成本核算基礎(chǔ)工作，加之財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對成本核算知識與業(yè)務(wù)操作技能知之甚少，降低了成本核算工作質(zhì)量。

2.財(cái)務(wù)成本核算制度不完善

事業(yè)單位的成本核算內(nèi)容局限于營業(yè)性項(xiàng)目，核算模式單一，存在著隨意歸集和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用的問題。在成本核算中，由于缺乏統(tǒng)一的成本核算制度，未能對成本核算流程進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)而使得成本核算未能落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，嚴(yán)重降低了成本核算質(zhì)量。部分事業(yè)單位雖然開展了成本核算，但卻僅按照部門對成本進(jìn)行分類歸集，沒有核算不同業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本耗費(fèi)情況，無法為業(yè)務(wù)成本的有效控制提供依據(jù)。

3.財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)缺陷

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，僅對部分業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。然而，將收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在一些弊端，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是收付實(shí)現(xiàn)制只能核算某一年度收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將跨期資本性支出作為費(fèi)用核銷，降低了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性；二是收付實(shí)現(xiàn)制難以核算公共服務(wù)的全面成本信息，不利于社會(huì)公眾了解事業(yè)單位成本支出情況；三是收付實(shí)現(xiàn)制不適用于投資多元化的事業(yè)單位成本核算，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性。

4.財(cái)務(wù)成本核算觀念落后

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員缺乏成本效益觀念，受事業(yè)單位不以營利為目的的公益性單位屬性所影響，單位內(nèi)部全員習(xí)慣于現(xiàn)行的資源分配機(jī)制，缺乏成本核算和成本控制動(dòng)機(jī)。在這種情況下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本管理工作不重視政府及其他出資人的資金投入與支出核算，沒有形成成本核算壓力，導(dǎo)致事業(yè)單位成本管理水平和資金使用效率偏低。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算的對策

1.提高財(cái)務(wù)成本核算意識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要提高財(cái)務(wù)成本核算的重視程度，將財(cái)務(wù)成本核算作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作，有效利用成本核算信息作出正確管理決策。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的成本核算意識，使財(cái)務(wù)人員掌握成本核算方法，能夠勝任財(cái)務(wù)成本核算工作。同時(shí)，事業(yè)單位還要在單位內(nèi)部落實(shí)成本責(zé)任和激勵(lì)機(jī)制，提高全員的成本意識，促使各部門積極配合財(cái)務(wù)部門工作，提高成本核算信息質(zhì)量，根據(jù)核算信息進(jìn)行績效考核，掌握各部門成本責(zé)任的執(zhí)行情況，落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

2.完善財(cái)務(wù)成本核算制度

事業(yè)單位要根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全財(cái)務(wù)成本核算制度，建立起成本核算與收入分配的緊密聯(lián)系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制對成本核算對象進(jìn)行核算，確保成本核算信息滿足成本管理和財(cái)務(wù)管理的要求。事業(yè)單位應(yīng)建立起完善的財(cái)務(wù)成本核算體系，一方面對預(yù)算責(zé)任部門進(jìn)行成本核算，合理歸集部門成本費(fèi)用，將各部門財(cái)務(wù)成本核算信息與年度績效考核掛鉤，對預(yù)算責(zé)任部門落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。另一方面對業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行成本核算，包括單位專項(xiàng)活動(dòng)、輔助性技術(shù)活動(dòng)、后勤活動(dòng)、行政管理活動(dòng)等進(jìn)行成本核算，掌握各項(xiàng)活動(dòng)的資源投入與產(chǎn)出，利用成本核算信息對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

3.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，其與收付實(shí)現(xiàn)制相比，在如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，保證會(huì)計(jì)信息完整性和可比性方面有著明顯優(yōu)勢。但對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算而言，當(dāng)前仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主進(jìn)行核算，筆者建議應(yīng)在事業(yè)單位成本核算中循序漸進(jìn)地引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，使單位財(cái)務(wù)人員掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，以確保成本信息能夠如實(shí)反映事業(yè)單位的資源投入與產(chǎn)出情況，對事業(yè)單位作出客觀的績效評價(jià)，進(jìn)一步優(yōu)化政府的財(cái)政決策。

4.明確成本核算重點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本核算要將以下三個(gè)方面作為核算重點(diǎn)：一是人員支出核算。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)人事部門的人員核定情況進(jìn)行人員支出核算，及時(shí)掌握單位內(nèi)部的人員增減變動(dòng)情況，確保人員經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際情況相符。二是公用經(jīng)費(fèi)核算。財(cái)務(wù)部門要對本單位日常事務(wù)支出中的水費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)等進(jìn)行核算，定期對每筆費(fèi)用支出總量進(jìn)行評估，為事業(yè)單位進(jìn)行成本管理提供依據(jù)。三是專項(xiàng)成本核算。財(cái)務(wù)部門要對專項(xiàng)支出進(jìn)行核算，尤其對于基建項(xiàng)目支出，要深入到項(xiàng)目現(xiàn)場做好核算資料收集工作，提高基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

三、結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位要提高財(cái)務(wù)管理的重視程度，將財(cái)務(wù)成本核算作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，積極探尋降低事業(yè)單位成本支出、提高資金使用效益的有效途徑。事業(yè)單位要建立起完善的成本核算制度，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為成本核算基礎(chǔ)，抓住成本核算重點(diǎn)，保證成本核算信息如實(shí)反映事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的資源耗用情況，為強(qiáng)化成本控制提供可靠依據(jù)。