李瑞君

摘 要：公司信息披露主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表方式進(jìn)行，上市公司的領(lǐng)導(dǎo)通常把信息不對(duì)稱作為有利的條件，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改，目的就是為了自己的利益，尋找更好的財(cái)務(wù)結(jié)果。本文重點(diǎn)以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，然后全面展開(kāi)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊情況進(jìn)行分析，并對(duì)產(chǎn)生舞弊的原因進(jìn)行更深層次分析，然后提出相關(guān)的改善措施，從而保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表足夠準(zhǔn)確，為公司的各項(xiàng)決策提供可靠的信息支持。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；原因；措施

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善和深入的情況下，雖然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊防范體系的建立和完善有一定的幫助，但同時(shí)也出現(xiàn)了更多的舞弊空間。上市公司全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以幫助上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上舞弊進(jìn)行有效的改善，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性[1]。但是很多的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解并不全面，從而導(dǎo)致執(zhí)行效果不理想。接下來(lái)重點(diǎn)分析影響財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的因素，分析出現(xiàn)舞弊的具體原因，提出相關(guān)措施和建議，逐步建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊防范體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持久發(fā)展。

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式

1.1 利用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容可以看出，無(wú)形資產(chǎn)有了明顯的劃分，在研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段需要嚴(yán)格區(qū)分支出。但是在現(xiàn)實(shí)操作中比較困難，第一，研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段該如何區(qū)分，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)無(wú)法精準(zhǔn)的界定，一般情況下無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)周期較長(zhǎng)、復(fù)雜和風(fēng)險(xiǎn)大，專業(yè)性要求就高，那么對(duì)研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段界定全部由公司領(lǐng)導(dǎo)直接判斷，這樣看來(lái)公司具有絕對(duì)的自主權(quán)，給財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊創(chuàng)造了很多的條件[2]。第二，無(wú)形資產(chǎn)的成本在后續(xù)計(jì)量的攤銷都是依靠會(huì)計(jì)人員判定決定，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給攤銷方式提供了更高的靈活性。甚至是有的公司故意多攤銷無(wú)形資產(chǎn)，從而達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目的。

1.2 利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)減值規(guī)定的適用范圍，導(dǎo)致該類型資產(chǎn)的減值存在被轉(zhuǎn)回的可能。那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)則就未能有效的控制上市公司擅自利潤(rùn)操作，上市公司可以使用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等方式進(jìn)行利潤(rùn)操作。另外，雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)資產(chǎn)減值有明確的規(guī)定——不得轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)存在不同的缺陷，比如：新準(zhǔn)則理念與監(jiān)管指標(biāo)、市場(chǎng)估值方法之間的沖突，再加上其他因素的影響，上市公司就會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理不同的結(jié)果，那么財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手法就會(huì)有各種各樣。

1.3 利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，實(shí)際收支時(shí)間和相應(yīng)的資金流轉(zhuǎn)時(shí)間都有可能超出同一個(gè)會(huì)計(jì)期間[3]。所以，上市公司為了不同的目的，采取推遲和提前方式記錄應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。比如把不是本期的收入納入到本期收入，并獲得一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，充當(dāng)本期利潤(rùn)。基本方法主要是虛構(gòu)收入和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、將無(wú)形資產(chǎn)劃分為有效的資產(chǎn)、減少攤銷年限或者加速攤銷。

2 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體原因

2.1 裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表獲得等多的融資

獲得更多的融資是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要原因。企業(yè)的股票價(jià)格與企業(yè)盈利大小有直接的關(guān)系，上市公司為了獲得更多的資金，在設(shè)計(jì)股改上市方案時(shí)通常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行裝飾，必會(huì)對(duì)上市公司上市后產(chǎn)生持續(xù)的影響，導(dǎo)致上市公司一直在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行裝飾。

2.2 調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)減稅

所得稅等于所得稅稅率乘以利潤(rùn)總額，可以看出會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅具有明顯的正比關(guān)系，那么會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整也影響到應(yīng)納稅所得額繳納時(shí)間和金額。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到減稅的目的。在我國(guó)，很多的上市公司為了保證企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)比較平穩(wěn)，就會(huì)因此而變動(dòng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并把本年的利潤(rùn)分?jǐn)偟较乱荒?，從?cái)務(wù)報(bào)表上公司的盈利始終處于上升階段的假象[4]。甚至是有的上市公司面臨破產(chǎn)或者是退市壓力，根據(jù)股價(jià)的變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行裝飾，虛增當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)而營(yíng)造多交稅的假象。

2.3 上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制作用低

我國(guó)上市公司存在一個(gè)很明顯的現(xiàn)象就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，缺少國(guó)有股所有者的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其實(shí)就是國(guó)有大股東對(duì)許多上市公司的董事會(huì)進(jìn)行操縱或控制，可以對(duì)上市公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和操作，導(dǎo)致董事會(huì)成員也是上市公司的高層管理員，在加上上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，從而導(dǎo)致了高層管理可以方便的對(duì)企業(yè)進(jìn)行操控。上市公司曾也制定相關(guān)制度實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行更好的監(jiān)督，但是董事比較獨(dú)立，且不直接參與到公司的日常管理中，所以董事掌握的信息量太少，不能對(duì)公司進(jìn)行有效的管理。公司獨(dú)立董事的選舉通常都是依靠關(guān)系，喪失了董事的獨(dú)立性[5]。所以上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制作用低，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象得不到有效的控制。

3 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊防范措施

3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

首先就要從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行有效的防范。建立健全上市公司治理結(jié)構(gòu)，形成各個(gè)部門之間相互制衡的機(jī)制，同時(shí)還要確定董事的獨(dú)立性。其次，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)是完善治理結(jié)構(gòu)的重要方式。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠形成有效的制衡機(jī)制，從而提高了上市公司的價(jià)值，中小股東利益得到了保證；然后在完善股東大會(huì)會(huì)議形式，利用網(wǎng)絡(luò)投票或者是網(wǎng)絡(luò)參與，讓所有的中小股東可以參與到股東大會(huì)之中，從而減少相應(yīng)的成本[6]。董事會(huì)可以有效的監(jiān)管經(jīng)理層，監(jiān)事會(huì)同樣也可以監(jiān)督董事層和經(jīng)理層，避免出現(xiàn)營(yíng)私舞弊和弄虛作假等現(xiàn)象發(fā)生。健全的治理結(jié)構(gòu)，可以幫助上市公司管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，避免發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

3.2 建立健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

首先要不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境，具體包括完善治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，管理層也可以對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行有效的控制。其次，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。上市公司的發(fā)展環(huán)境并不是始終安全的，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，那么就需要形成一個(gè)完善的評(píng)估流程。然后需要建立健全信息紕漏制度。加大下級(jí)部門或者是公司的信息披露力度，最大化提高信息透明度，避免因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致投資者出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。最后加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

3.3 強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度

強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度就是強(qiáng)化上市公司內(nèi)部責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)責(zé)制進(jìn)行有效的實(shí)施。公司內(nèi)部責(zé)任，管理層為了達(dá)到一定的目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，所以管理層一旦對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊就必須承擔(dān)所有責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行有效的管束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中擔(dān)負(fù)著審計(jì)的作用，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，那么就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，處罰力度要強(qiáng)，不能只做表面

功夫。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方式，本文未一一說(shuō)明，造成現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因包括獲取上市資格、融資金額、股票價(jià)格、實(shí)現(xiàn)逃稅、相關(guān)利益的驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完整等等。為了保證上市公司健康持續(xù)發(fā)展，上市公司的董事會(huì)和管理層必須要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)狀，通過(guò)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度，另外還有加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督力度和范圍、加大信息披露力度、完善相應(yīng)的懲罰制度，從全面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合理的管理，促進(jìn)上市公司的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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