耿淑娟

摘要：隨著我國企業(yè)快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的建立與完善，更多的企業(yè)開始在內(nèi)部通過建立內(nèi)控制度以此達到規(guī)范核算、降低財務(wù)風險及保證資產(chǎn)安全、完整的目的。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計的科學性及執(zhí)行是否到位，已經(jīng)成為衡量企業(yè)財務(wù)管理水平，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營開展的重要基礎(chǔ)。但目前，個別企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控工作存在誤區(qū)或財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平等因素的限制，造成企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行中未被各部門、職工落實到位，嚴重阻礙著內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。本文通過對我國企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)會計管理中存在問題進行分析的基礎(chǔ)上，提出進一步完善企業(yè)內(nèi)控工作的若干對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；會計管理；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0202-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

所謂內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，確保資產(chǎn)安全及使用效率的發(fā)揮以及外部會計信息資料使用人真實了解企業(yè)經(jīng)營情況，而制定的一系列控制措施。它不但是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，也是衡量企業(yè)綜合管理水平的參考標準。內(nèi)控制度具體包括會計控制與管理控制兩部分。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制。所謂內(nèi)部會計控制主要是針對企業(yè)財務(wù)人員在日常會計核算中，為了規(guī)范會計科目使用、降低人為會計差錯及防止個別工作人員貪污舞弊行為發(fā)生而采取的控制措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度。所謂內(nèi)部管理控制是指企業(yè)為了提高整體經(jīng)營管理水平，以保證經(jīng)營目標實現(xiàn)及相關(guān)內(nèi)部制度落實到位，而采取一定控制手段對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、倉儲、人力資源、績效考核等管理活動進行控制的活動。

二、內(nèi)控制度在企業(yè)會計管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展也使企業(yè)面臨來自國家宏觀調(diào)控、原材料價格變動及財務(wù)人員職業(yè)道德水平等因素影響，亟待我國企業(yè)通過建立財務(wù)內(nèi)控制度以降低企業(yè)財務(wù)風險及工作人員違紀概率。目前，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度已經(jīng)無法滿足會計信息化等大數(shù)據(jù)背景下對內(nèi)控制度更新的要求，需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營管理情況及外部因素變化情況制定或更新財務(wù)內(nèi)控制度。而實際工作中，個別企業(yè)出于工作量及成本的考慮，只是將其他同類型企業(yè)內(nèi)控制度直接照搬并加之執(zhí)行，完全忽視其他企業(yè)在人員規(guī)模、財務(wù)管理等方面與本企業(yè)的差異，造成企業(yè)各部門及職工在具體執(zhí)行內(nèi)控制度時，無法清晰了解崗位職責，使內(nèi)控制度缺少可操作性，完全喪失了內(nèi)控制度在規(guī)范核算、降低財務(wù)風險等方面的作用，使制定科學、有效的內(nèi)控制度成為一紙空文。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況缺少必要的考核與監(jiān)督

為了確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制順利開展及執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)制定科學、有效的激勵與監(jiān)督機制，以鼓勵、督促企業(yè)各部門及全體職工嚴格按照制定的內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)控控制、規(guī)范作用。目前，多數(shù)企業(yè)只關(guān)注內(nèi)控制度是否科學、嚴謹，能否覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而完全忽視了在內(nèi)控激勵與監(jiān)督方面的相關(guān)工作。這種激勵機制與監(jiān)督機制的缺失，促使企業(yè)各部門、職工也缺少執(zhí)行、參與內(nèi)控工作的積極性及動力，造成企業(yè)制定科學、有效的內(nèi)控制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，內(nèi)控監(jiān)督人員專業(yè)素質(zhì)低下，也是造成內(nèi)控監(jiān)督職能無法執(zhí)行的重要影響因素。

（三）企業(yè)各部門配合、協(xié)作不到位

企業(yè)作為獨立核算、自負盈虧的盈利組織，其首要目標就是通過各部門相互配合、協(xié)作獲得企業(yè)最大利潤。而隨著企業(yè)規(guī)模逐步壯大及部門的增加，企業(yè)會計信息與內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)受到一定的阻礙，導(dǎo)致各部門之間缺少必要的配合，嚴重影響著財務(wù)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

（四）企業(yè)預(yù)算管理混亂

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作中重要組成部分，它的順利執(zhí)行是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的重要保障。在企業(yè)競爭不斷加劇的今天，多數(shù)企業(yè)為了控制成本費用支出，紛紛制定與執(zhí)行了預(yù)算管理制度。但由于個別企業(yè)預(yù)算管理制度在科學性、可操作性等方面存在的問題，造成各部門、全體職工未能認真執(zhí)行預(yù)算管理制度，無法真正發(fā)揮預(yù)算管理對于控制、規(guī)范資金支付的作用。一是部分企業(yè)預(yù)算管理工作僅僅對生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)加之控制，未能對企業(yè)所有經(jīng)營管理活動進行有效的預(yù)算控制。二是企業(yè)未能成立內(nèi)審機構(gòu)對預(yù)算指標的合理性及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行有效監(jiān)督，造成各部門、職工在預(yù)算執(zhí)行中存在隨意性。

三、解決內(nèi)控制度在會計管理中問題的對策

內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行對于企業(yè)會計管理而言，其重要性不言而喻，通過合理措施的采取，不僅有利于降低企業(yè)的財務(wù)風險，而且也有利于企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出，那么，如何采取有效的措施來加強企業(yè)的內(nèi)部控制呢？這一章節(jié)就針對于此，提出以下幾個方面的對策來進行探討和研究，希望可以為實際企業(yè)活動提供一些參考意見，從而促進整體的進步與發(fā)展。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度評價機制

設(shè)計科學、有效的內(nèi)控制度需要企業(yè)各部門及全體職工認真遵照執(zhí)行方能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，建議企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控評價機制，及時指出各部門在內(nèi)控工作中存在的問題，并針對管理漏洞提出具有可行性的建議。同時，對于在內(nèi)控工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門或職工給予一定的獎勵，以鼓勵部門或職工參與內(nèi)控工作的積極性。

（二）加強會計核算基礎(chǔ)工作

為了降低企業(yè)會計核算差錯及提高會計信息質(zhì)量與內(nèi)控執(zhí)行力度，建議企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求建立財務(wù)核算具體流程，并將流程張貼于企業(yè)顯著位置，使企業(yè)工作人員可以清晰了解財務(wù)核算流程。并具體明確財務(wù)人員在各個崗位中的職責，避免當會計核算出現(xiàn)差錯時，財務(wù)人員因職責不清出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部審計

一是內(nèi)部方面，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立內(nèi)部機構(gòu)，專門負責對內(nèi)控設(shè)計的合理性及執(zhí)行是否到位進行專項審計，并及時將審計結(jié)果與整改措施向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報，督促各部門及職工認真按照審計結(jié)論進行整改。二是外部審計方面。可定期聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對本單位內(nèi)控制度工作進行審計，利用注冊會計師專業(yè)理論知識及豐富的實踐經(jīng)驗，不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度。

（四）利用信息化技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè)

隨著我國計算機與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用信息化技術(shù)作為財務(wù)管理的手段，從而在降低人為差錯的同時，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。因此，企業(yè)應(yīng)聘請軟件公司針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式、財務(wù)管理及內(nèi)部控制設(shè)置要求設(shè)計信息系統(tǒng)，使企業(yè)各部門及員工可以在電腦辦理文件起草、復(fù)核、校對及領(lǐng)導(dǎo)審批，同時，通過在企業(yè)集團內(nèi)對互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，母子公司之間可以及時完成授權(quán)審批、資金監(jiān)管等工作，極大地減少了企業(yè)管理工作量，并提高了企業(yè)公平性與透明性。

（五）培養(yǎng)內(nèi)部控制人才隊伍

一是為內(nèi)控工作配備合理的管理人員。企業(yè)應(yīng)面向社會招聘具備內(nèi)控經(jīng)驗及財經(jīng)專業(yè)的人才或從財務(wù)部門抽調(diào)具有能力的工作人員，以保證企業(yè)內(nèi)控工作順利、有序開展。二是加強內(nèi)控人才培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)聘請財經(jīng)院校教授、會計師事務(wù)所專家就內(nèi)控制度流程、執(zhí)行中應(yīng)注意的事項等內(nèi)容進行培訓(xùn)，以提高企業(yè)內(nèi)控管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。三是創(chuàng)造調(diào)研、學習機會。具備條件的企業(yè)可指派內(nèi)控管理人員到管理經(jīng)驗豐富的大型企業(yè)中學習、調(diào)研，并將先進的管理經(jīng)驗與企業(yè)自身管理需要進行有效結(jié)合，以不斷完善本企業(yè)內(nèi)控制度，為企業(yè)提高財務(wù)管理效率提供有效建議。最后，企業(yè)應(yīng)當重視對高素質(zhì)專業(yè)財會人員的引進，引進高素質(zhì)的財會人員不僅能夠幫助企業(yè)解決存在的財務(wù)問題，還能幫助企業(yè)有效地協(xié)調(diào)財務(wù)工作，保證企業(yè)財務(wù)工作有序地進行，更好地保證企業(yè)財會核算的規(guī)范性。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)清醒認識內(nèi)控制度在會計管理中所發(fā)揮的規(guī)范、監(jiān)控作用，逐步提高對內(nèi)控工作的重視程度，針對企業(yè)管理漏洞及風險點制定相關(guān)內(nèi)控制度，以降低企業(yè)財務(wù)風險。同時，通過強化內(nèi)控人才隊伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)控制度整體執(zhí)行能力，確保企業(yè)最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)。