符永富

摘要：隨著世界經(jīng)濟國際化的日漸深化，加之國內(nèi)社會主義市場體系的逐漸完善，市場環(huán)境開始變得復雜化。近些年，國內(nèi)外財務(wù)弄虛作假事件屢見不鮮，人們在尋求處理方法時關(guān)注到獨立性這一現(xiàn)代化審計項目中非常關(guān)鍵的概念。注會師在審計過程充滿獨立性是客觀審計活動的內(nèi)在需求，文章針對當前注會師缺少獨立性的原因，從多個方面闡述了提高注會師獨立性的一系列建議。

關(guān)鍵詞：注會師；獨立性；缺失因素；優(yōu)化策略

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0181-02

在知識經(jīng)濟環(huán)境下，注會師的作用是為其帶來所需的財務(wù)數(shù)據(jù)，所以，其執(zhí)業(yè)基本原則為獨立、客觀和公正，這還是注會師的職業(yè)道德要求。在市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展階段，注會師的獨立性極易受到諸多因素的影響，如此就會極大影響著審計工作的客觀性和公正性。因此，一定要認真研究影響注會師獨立性的原因，基于此提出科學的處理建議，由此確保注會師的獨立性，保證審計項目的公正與客觀。

一、注會師缺少獨立性的原因

注會師獨立性包含實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。前者要求注會師和被委托方之間沒有利害關(guān)聯(lián)。而后者是針對第三者來說的，即注會師一定要在第三者面前體現(xiàn)出一種獨立于委托方的身份。獨立性屬于注會師職業(yè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)，還是注會師的內(nèi)在靈魂。當前，國內(nèi)注會師缺少獨立性的原因主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.相關(guān)方針政策不健全

法律政策對人類的行為具有更強的約束力，若要規(guī)范審計工作，就需從健全立法與嚴格執(zhí)法這兩個層面進行法律監(jiān)督。首先，針對不標準的審計行為，需有相關(guān)的法律對其進行說明；其次，針對違法違規(guī)的審計行為，要嚴格根據(jù)法律制度進行懲罰。但是實際操作中，國內(nèi)相關(guān)法律政策還不健全，對許多行為僅僅做出了簡單規(guī)定，缺少細則內(nèi)容，并且，執(zhí)法環(huán)節(jié)也不嚴格，針對個體的懲罰很輕，如此就導致部分審計者出現(xiàn)僥幸思想，導致審計失去獨立性。

2.對客戶過度依賴

當前，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計環(huán)境也處在買方市場下，如此就造成注會師過度依賴客戶。如果是企業(yè)內(nèi)少數(shù)管理者出現(xiàn)了違法違章行為，則為了可以躲避法律的懲罰，均會通過注會師來隱瞞違規(guī)行為，并進一步加大會計師事務(wù)所和注會師的壓力，如此就造成會計師事務(wù)所為保留客戶采取隱瞞方式。而且，會計師事務(wù)所的經(jīng)費均是由客戶來支付，大部分客戶的審計成本僅僅占據(jù)業(yè)務(wù)收入的一部分，但針對有些獨立合作人而言就占有較大比重。而且，合伙人與事務(wù)所的地位及大客戶有較大關(guān)系，為防止客戶流失，審計者更注重客戶的意見，通常會按照客戶意見來執(zhí)業(yè)，這樣就會極大影響注會師獨立性。

3.外部監(jiān)督薄弱

因為外部監(jiān)督薄弱，造成注會師出現(xiàn)違法行為。當前，國家在對注會師監(jiān)督的相關(guān)部門有財務(wù)部門、證監(jiān)會和會計師協(xié)會等等，但這類部門之間職責劃分不清楚，常常產(chǎn)生責任互相推諉的現(xiàn)象。而且，當前國家的相關(guān)法律制度也不完善，造成注會師監(jiān)管工作較差，這在一定程度上影響到注會師獨立性。注會師的違法成本很低，而且其違法會獲得更多的經(jīng)濟效益，如此會直接降低其獨立性。因為注會師違法成本較低，如此就不能更好約束注會師的行為，令許多注會師的獨立性不能獲得保障。

4.注會師和委托方之間的關(guān)聯(lián)

注會師和受委托方之間有利益聯(lián)系，并且還有一些利益方面的矛盾，這些關(guān)系會干擾注會師的獨立性。如果注會師和受委托方之間的利益相同，則表示注會師本身利益和義務(wù)出現(xiàn)矛盾，而為了保證自身利益就極易干擾獨立性。若注會師和被審計組織之間出現(xiàn)利益矛盾，則注會師會借助職權(quán)便利來損害審計方的利益，進而干擾其獨立性。

5.上市企業(yè)治理框架不健全

現(xiàn)今，部分上市企業(yè)的治理框架不夠健全，這就造成其管理方面權(quán)利比較集中，最終極大影響到審計工作的獨立性。針對一個健全的企業(yè)治理框架，主要是因為股東具備決策權(quán)、董事會屬于股東決策的決定性。在企業(yè)，會計師事務(wù)所需受聘于股東會，而且對股東會直接負責。但事實上，上市企業(yè)的決策權(quán)還是在董事會，而且企業(yè)的治理框架中內(nèi)部人操控的情況十分常見，如此就造成企業(yè)的審計活動受到諸多干預，由此降低了其獨立性。注會師不能符合管理層的要求，將極易被解雇，因此，注會師的行為會受到管理者的干預和影響，最終造成審計效果受到影響。

二、增強注會師獨立性的途徑

1.健全權(quán)回避機制

要建立完善的權(quán)回避機制，由此防止會計師事務(wù)所和被審計單位之間出現(xiàn)利益矛盾。在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)，因為執(zhí)法不當，造成會計師事務(wù)所和被審計對象之間出現(xiàn)較大的利益糾紛。對于這種情況，一定要加大執(zhí)法部門的執(zhí)法力度，針對那些因為利益糾紛而干擾注會師獨立性的情況進行嚴厲處罰，由此來確保其公正和客觀。

2.優(yōu)化注會師工作環(huán)境

當前在市場經(jīng)濟背景下，注會師獨立性將受到諸多因素的影響，不只有注會師本身的因素，而且在制度上也有很多原因。但其中最關(guān)鍵的一個因素就是注會師的工作環(huán)境，如此，在完善注會師工作環(huán)境時，也會推動改革的步伐與發(fā)展，要進一步健全社會主義市場體系，完善市場環(huán)境，由此為注會師創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，確保其獨立性。

3.加大對注會師的監(jiān)督力度

若要確保注會師的獨立性，就必須保證對其進行嚴格監(jiān)管，由此約束注會師的執(zhí)業(yè)行為，防止產(chǎn)生一些違法行為。要優(yōu)化相應的法律政策，并編制出詳細的監(jiān)督細則和一些懲罰措施。此外，對監(jiān)管人員還要建立健全的激勵機制，由此調(diào)動他們的工作積極性，優(yōu)化相關(guān)監(jiān)督體系與監(jiān)管流程。嚴格控制注會師的違規(guī)成本，制定民事經(jīng)濟賠償制度，由此來防止產(chǎn)生違規(guī)行為。

4.全面創(chuàng)新審計委托方式

（1）設(shè)立審計委員會并挖掘其職能作用。設(shè)立審計委員會能夠有效監(jiān)督審計的審計活動，保證審計項目的有效性，為了讓審計委員會充分發(fā)揮出價值，在設(shè)立審計委員會時，要保證不能使少數(shù)企業(yè)管理人員掌控審計者的選任大權(quán)，委員會組員應當是具備專業(yè)能力且和企業(yè)管理者及審計者均沒有緊密關(guān)聯(lián)的單獨股東。另外，審計委員會成員最好保持在固定狀態(tài)，盡可能不要產(chǎn)生變化。

（2）審計者變更資料要及時公布。在特殊環(huán)境下，企業(yè)會為了隱瞞自身的違法行為而調(diào)整審計者，為避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，審計者的變更資料要及時公布。公開的資料一定保證準確詳細，要涉及變更原因、審計者與管理層之間存在的沖突等資料。

（3）監(jiān)事會充分發(fā)揮出內(nèi)在作用。監(jiān)事會是為確保企業(yè)正常運營與維護股東權(quán)益而建立的，當前，因為國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)獨特性，導致董事會與監(jiān)事會的人員為同個上級服務(wù)，很難發(fā)揮出其內(nèi)在價值。在審計過程，要給予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之可以監(jiān)督企業(yè)審計活動的開展，防止產(chǎn)生審計喪失獨立性的情況。

5.優(yōu)化企業(yè)的治理框架

一定要進一步完善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的治理框架，進而為注會師獨立性帶來制度上的支持。能夠創(chuàng)建以法人股東為主的多樣化結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建投資金融組織。投資基金和個人、國家等各方投資對象共同持有企業(yè)股份的框架體系，由此防止在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生一家獨大的情況。而且，還要給予監(jiān)事會剩余效益的索取權(quán)，可以使之行駛相關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，以此削減運營人員的權(quán)利。此外，要建立完善的獨立董事機制與審計機制，由此來確定會計師事務(wù)所的酬勞與相關(guān)成本。

6.完善注會師的工作行為

創(chuàng)建包含學校教學、崗前培訓與再教育一體化綜合教育系統(tǒng)。在崗前培訓中，在CPA考試中引入職業(yè)道德考試內(nèi)容；然后制定注會師職業(yè)道德培訓與考評制度，對考評不達標的人員，嚴禁注冊登記與聘任。在再教育中，職業(yè)道德要變成注會師終身學習的內(nèi)容，以確保注會師維持較高的職業(yè)道德。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著時代的不斷進步，注會師在市場上的作用越來越顯著?，F(xiàn)如今，注會師的獨立性開始缺失，并受到諸多因素的干擾，為了確保其客觀性和公平性，一定要對這些因素展開研究，提出科學可行的處理方法，由此確保注會師獨立性，推動國內(nèi)會計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。