杜松林

摘要：現(xiàn)階段，股份制企業(yè)的財務(wù)工作仍然出現(xiàn)不少問題，如財務(wù)報告失真、財務(wù)舞弊行為等，影響了投資者的信心，不利于股份制企業(yè)的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的建立。。股份制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式之一，在股份制企業(yè)的運(yùn)營當(dāng)中，分離財務(wù)與會計的職責(zé)，分設(shè)財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)，對于防止財務(wù)報告失真和財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會計；財務(wù)；機(jī)構(gòu)；職責(zé)；分離

一、財務(wù)與會計職責(zé)分離的研究意義

（一）財務(wù)與會計職責(zé)分離的重要性

現(xiàn)階段，股份制企業(yè)的財務(wù)工作仍然出現(xiàn)不少問題，如財務(wù)報告失真、財務(wù)舞弊行為等，影響了投資者的信心，這是財務(wù)與會計職責(zé)分離的外在原因。我國曾長期實(shí)行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，政府安排和指揮企業(yè)的財務(wù)或會計，企業(yè)沒有真正意義上的自主權(quán)，財務(wù)與會計獨(dú)立更是無從談起。這種影響延續(xù)到現(xiàn)在，無論是在觀念還是在工作習(xí)慣上，人們對財務(wù)和會計的職責(zé)沒有清晰的認(rèn)識。我國經(jīng)濟(jì)與國際的接軌不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)制度的規(guī)范化和財務(wù)信息的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等特征上，還表現(xiàn)在財務(wù)與會計組織結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化上。這是國際上的一種慣例，也是市場經(jīng)濟(jì)體制下財會組織形式的方向和趨勢。財務(wù)服務(wù)于所有者和管理者，為企業(yè)的整體利益服務(wù)，按照所有者和管理者的意志開展工作，系統(tǒng)組織、籌劃和控制企業(yè)財務(wù)資金的收入、運(yùn)營和支出。當(dāng)前，社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革不斷完善，企業(yè)應(yīng)徹底實(shí)現(xiàn)會計與財務(wù)職責(zé)的分離，順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢。

（二）股份制企業(yè)財務(wù)與會計職責(zé)分離的現(xiàn)實(shí)必要性

適應(yīng)產(chǎn)權(quán)的劃分。股份制企業(yè)制度的建立和完善，要求企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即股東持股權(quán)、財產(chǎn)分配權(quán)與職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營管理權(quán)的相互分離和制衡。會計不僅對經(jīng)理及董事會負(fù)責(zé)，更重要的是對股東負(fù)責(zé)，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算的處理，編制財務(wù)報告，一方面對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，對經(jīng)營管理起到約束作用；另一方面提供財務(wù)狀況和經(jīng)營管理信息，供股東評價職業(yè)經(jīng)理人和董事會的經(jīng)營決策和經(jīng)營業(yè)績。

股份制企業(yè)制度需求。股份制企業(yè)制度的基本特征是權(quán)責(zé)分明、產(chǎn)權(quán)明晰、科學(xué)管理，股份制企業(yè)制度的這些特點(diǎn)要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。財務(wù)管理行為受到內(nèi)部審計、會計等部門的監(jiān)控，來體現(xiàn)出內(nèi)部制約的原則。經(jīng)營管理者作為企業(yè)經(jīng)營管理的中心，對企業(yè)經(jīng)營管理活動具有較大的職權(quán)，企業(yè)的成敗關(guān)系到經(jīng)營者自身素質(zhì)的提高和對經(jīng)營者的約束和監(jiān)督。

二、我國股份制企業(yè)財務(wù)與會計職責(zé)分離的模式構(gòu)想

（一）股份制企業(yè)財務(wù)與會計職責(zé)分離的原則

股份制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本組織形式，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)管理工作在企業(yè)管理中具有十分重要的地位，是一項(xiàng)動態(tài)性、綜合性、開放性的管理活動。要設(shè)置出完備的財務(wù)管理形態(tài)，發(fā)揮出財務(wù)管理的職能，就必須對財務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置。因此，在股份制企業(yè)財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)的探索實(shí)踐中，要遵循以下幾點(diǎn)原則：

1.遵循實(shí)際原則

財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)的分割并非“一刀切”，要符合公司目前經(jīng)營的現(xiàn)狀和實(shí)際工作的需要。在理財活動復(fù)雜的大中型股份集團(tuán)，要設(shè)立獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)直至財務(wù)公司；在小型股份有限公司，可以將財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)合并到一起，要注意在人崗匹配上有所區(qū)分。

2.成本效益原則

財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)的分設(shè)探索，必然要花費(fèi)一定的人力、物理、財力，投入一定的成本。需要企業(yè)進(jìn)行充分的調(diào)研，了解機(jī)構(gòu)分設(shè)的利弊、成本，進(jìn)行合理地籌劃、決策，采用成本效益原則，統(tǒng)籌安排。

3.科學(xué)性原則

財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)的分設(shè)，要遵循規(guī)律性和科學(xué)性，要提高管理效率，加強(qiáng)部門之間的監(jiān)督與約束，制定科學(xué)合理的規(guī)章制度，防止人浮于事，機(jī)構(gòu)臃腫。

4.系統(tǒng)性原則

企業(yè)的各個組織結(jié)構(gòu)是一個完整有機(jī)的動態(tài)系統(tǒng)，彼此相互關(guān)聯(lián)，層次分明，相互配合共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在進(jìn)行財務(wù)和會計機(jī)構(gòu)分設(shè)時，要統(tǒng)籌考慮，系統(tǒng)設(shè)計和分析，是財務(wù)機(jī)構(gòu)和會計機(jī)構(gòu)能夠相互制約，完成企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

5.標(biāo)準(zhǔn)化原則

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)立的探索時，不僅僅要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，還要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，符合國際慣例，從而能夠更好地和國際經(jīng)濟(jì)進(jìn)行接軌，走向世界。

（二）股份制企業(yè)對財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)的基本思路

目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)制度還有待于進(jìn)一步完善，要想實(shí)現(xiàn)和西方資本主義發(fā)達(dá)國家一樣的社會化生產(chǎn)，就必須要將股份制企業(yè)制度建立完善起來。股份制企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)，而產(chǎn)權(quán)劃分的就要求企業(yè)財務(wù)與會計職責(zé)的分離。作為會計從業(yè)者，要與時俱進(jìn)，摒棄財會不分的傳統(tǒng)觀念，認(rèn)清經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展現(xiàn)狀和財務(wù)會計二者的職責(zé)。

首先，會計要將重點(diǎn)放在核算和計量上，要利用更加專業(yè)化、科學(xué)化的手段，對企業(yè)運(yùn)行過程的方方面面做到精細(xì)化記錄，當(dāng)好企業(yè)管理層的“偵察員”，做好外部信息使用者的“顯微鏡”。財務(wù)要將重點(diǎn)放在資金的管理上，規(guī)劃籌資融資，將企業(yè)貨幣資金投入到高效的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。這樣就使財務(wù)和會計機(jī)構(gòu)的分設(shè)有了方向：財務(wù)部門負(fù)責(zé)貨幣資金的使用、監(jiān)管，會計部門負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的記錄和計量。

其次，財務(wù)和會計分離后，不能各自為政。要加強(qiáng)彼此間的聯(lián)系，共同為企業(yè)利益最大化服務(wù)。制定詳實(shí)科學(xué)的制度，規(guī)范財務(wù)會計人員的職責(zé)，制定獎懲制度，財務(wù)會計人員薪資增長要制度化，確保從業(yè)人員的積極性。對于徇私舞弊、弄虛作假的人員，要堅決處理。

三、財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)過程中應(yīng)注意的問題

（1）要明確財務(wù)與會計機(jī)構(gòu)的權(quán)、責(zé)、利。財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)的基礎(chǔ)是權(quán)、責(zé)、利的明確劃分，這樣，財務(wù)人員和會計人員才能工作有序，才能相互配合、密切協(xié)作、互相支持，不會擾亂彼此的工作。

（2）要建立財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制。機(jī)構(gòu)分設(shè)前要召開協(xié)調(diào)會，充分聽取專家的建議，謀求相關(guān)機(jī)構(gòu)人員的意見，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，做好業(yè)務(wù)的交接工作，建立以企業(yè)高管為負(fù)責(zé)人的協(xié)調(diào)機(jī)制。

（3）財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)分設(shè)的過程要循序漸進(jìn)。財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)的分設(shè)不是一蹴而就的，要有一個循序漸進(jìn)的過程來平穩(wěn)過渡，可依次劃分工作內(nèi)容、人員安排，在條件成熟后進(jìn)行機(jī)構(gòu)的分設(shè)。

（4）機(jī)構(gòu)設(shè)置要與財務(wù)制度嚴(yán)格配套。只有落實(shí)各項(xiàng)財務(wù)制度才能進(jìn)行高效地財務(wù)管理工作，因此在企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，完善的財務(wù)制度非常重要。

（5）加強(qiáng)理念轉(zhuǎn)變。首先要從思想理念上進(jìn)行更新，使股東、企業(yè)管理者意識到機(jī)構(gòu)分設(shè)的重要性，使財會人員認(rèn)識到財務(wù)與會計的本質(zhì)區(qū)別以及財務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的核心作用。

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