孫艷平

摘 要：會計信息是會計人員對一定會計期間內發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理后所提取的一種有價值的信息，會計信息和企業(yè)的投資者、債權人以及政府之間都有著密切的聯(lián)系，是會計信息使用者賴以生存的基礎。而會計信息質量的高低不僅僅影響到企業(yè)以及與企業(yè)利益相關方，而更為重要的是其對國家的現(xiàn)代企業(yè)制度的建設和國家的整體經(jīng)濟秩序和社會穩(wěn)定產(chǎn)生重要影響，因此，對會計信息的質量以及會計信息失真問題的研究對我國社會主義社會主義市場經(jīng)濟的良性發(fā)展有著重要的意義。

關鍵詞：會計信息；原因；對策

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和企業(yè)體制改革的不斷進行，會計信息的質量已經(jīng)在國民經(jīng)濟中的重要作用越來越突出，人們在經(jīng)濟生活中對會計信息依賴越來越強的背景下，會計信息的失真問題不可忽視。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以企業(yè)的體質改革作為前沿陣地，股份制企業(yè)體制的建立在促進我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化資源配置，調整經(jīng)濟結構以及轉換企業(yè)的經(jīng)營機制等方面具有重要的價值。但是我們應當認識到，股份制企業(yè)尤其是上市公司在會計信息失真方面相當嚴重，甚至達到了令人觸目驚心的程度，這對于我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)體質改革有著非常重大的危害。

一、會計信息失真相關概念

1.會計信息含義

關于會計信息的概念我國學者有不同的看法，如張建華在《會計信息系統(tǒng)》中認為：會計數(shù)據(jù)是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應用會計方法記錄下來的一種會計信息源泉，而會計信息是對一系列會計數(shù)據(jù)的加工和處理，是對會計數(shù)據(jù)的約束，會計信息是反映企業(yè)和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的主要依據(jù)。其中，會計信息包括的內容主要有經(jīng)濟業(yè)務的往來信息和財務信息兩大類。所謂的經(jīng)濟業(yè)務信息是指的外部業(yè)務、內部業(yè)務以及轉賬業(yè)務等信息；財務信息是指企業(yè)為了進行財務管理而提供的信息：如資金的籌集、運用和攤配等。

2.會計信息失真含義

按字面意思理解，會計信息失真也就是說會計信息提供者提供的會計信息失去了使用者對會計信息真實性要求的質量特征。我國學者對其確切的定義并不統(tǒng)一，因此，筆者認為所謂的會計信息失真就是指會計信息不能夠真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，不符合我國《企業(yè)會計準則》對會計信息的質量要求。

二、會計信息失真的原因分析

1.內部原因

上市公司通過財務造假使得其會計信息失真的內部動機主要分為以下幾類：

首先是資本市場動機，這種動機是其進行財務造假的直接動機，具體來說一是沒有上市的公司為了取得上市資格，或提高發(fā)行價格進行財務造假，二是已經(jīng)在股票市場上掛牌交易的上市公司為了獲取配股資格來提高股票價格，以免受到摘牌的處罰。三是為了配合股票 二級市場進行炒作，這是由于股票在上市后上市公司為了維持股票價格的波動水平通過財務造假來實現(xiàn)。

其次是契約動機，由于在現(xiàn)代公司企業(yè)所有者和企業(yè)管理者之間是一種委托代理關系，在這種關系下所有者和經(jīng)營者的目標往往會出現(xiàn)不一致的狀況，進而就產(chǎn)生了道德風險。因此企業(yè)所有者為了激勵經(jīng)營者通常會采取報酬激勵的方式，而這種激勵方式往往都是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A的，在這種情況下經(jīng)營者為了謀取在自己經(jīng)營期間自身利益的最大化，從而采取財務造假給投資者造成一種虛假的經(jīng)營業(yè)績，從而保持住自己的地位獲得最大化的報酬。

2.外部成因

首先，會計準則的不完備性，由于會計準則作為一種合約具有客觀存在的不完備性從而使得企業(yè)在處理某些經(jīng)濟業(yè)務時經(jīng)常會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。其次是對會計信息的需求不足，當前我國會計信息的使用者由于對于會計信息利用缺乏內部的動機從而使得會計信息的需求出現(xiàn)嚴重不足的現(xiàn)象，從而使得財務造假無法被及時的發(fā)現(xiàn)。再次是會計技術本身的缺陷，使股權融資公司的財務造假成為可能，由于會計的處理方法是建立在多種假設的基礎之上，不同的會計人員對于同一會計資料進行核算后其結果也會出現(xiàn)較大的差異，而會計人員正是利用了會計處理時的不同假設前提和各種可供選擇的會計政策進行財務造假。

三、會計信息失真的治理對策

1.加強會計法律規(guī)范體系建設

當前我國已經(jīng)建立起了以《會計法》為核心，以《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等行政性法規(guī)以及《經(jīng)濟法》、《公司法》等為補充的會計法律體系。但是這些法律法規(guī)雖然規(guī)定細致嚴密，但是缺乏一定的可操作性。因此，我國在完善會計法律、法規(guī)發(fā)面不要設置太多的條條框框，要更加注重每一條具體法規(guī)的可操作性和實踐性，這樣就會使得會計法規(guī)的靈活性和激勵會計從業(yè)人員的積極性方面得到一定程度的提升。

2.加強法律監(jiān)督，加大執(zhí)法力度

（1）加強法律處罰力度

目前我國治理會計信息失真的法律法規(guī)存在著較大的問題，這主要表現(xiàn)在認同同一法律事項時卻有著不同的法律解釋，例如在對會計造價的責任主體的處罰規(guī)定方面，各法律規(guī)范之間存在較大的差異，如對責任主體的罰款，刑法規(guī)定為2至20萬元，公司法是1至10萬元，證券法為3至30萬元，而會計法則規(guī)定為0.3至5萬元，可以明顯的看出，會計法在作為會計領域最具有法律效率的法規(guī)，其在對違法行為處罰力度上很明顯的要低于其它法律。因此，會計法應當加強對造成會計信息失真的責任主體的處罰力度，至少要與其它法律相持平，從而加強會計造假人員的違法成本，對其帶來較大的威懾力，從而遏制會計信息失真的問題。

（2）加強政府監(jiān)督和社會監(jiān)督

會計信息失真現(xiàn)象的杜絕，依靠法律法法規(guī)的同時政府也有著不可忽視的作用，政府監(jiān)督主要包括財務監(jiān)督和稅務監(jiān)督，我國新出臺的會計法雖然規(guī)定了政府監(jiān)督的責任，卻沒有明確規(guī)定政府監(jiān)督的具體措施，因此，政府要發(fā)揮好監(jiān)督職能，必須銀行、稅務、財政等政府職能部門相互配合對企業(yè)的各種帳證嚴格審查，才能在一定程度上杜絕企業(yè)會計信息失真的問題。endprint

（3）加強執(zhí)法力度

加強執(zhí)法力度就是說對會計信息造假的查處方面要體現(xiàn)出法律的強制性和嚴肅性，各級司法部門和政府會計管理部門積極配合對于會計造假現(xiàn)象嚴肅查處，決不留情。

3.完善公司治理結構

（1）發(fā)揮董事會的核心作用

在所有權和經(jīng)營權相分離的現(xiàn)代企業(yè)中董事會在企業(yè)的治理中發(fā)揮著核心作用，因此，要對董事會制度進一步完善，強化獨立董事的決策權限，從而確保董事會在企業(yè)治理中的核心作用。除此之外，完善董事的激勵和約束機制，讓其在經(jīng)濟上不依賴于其薪酬體系，從而避免被企業(yè)的高管人員所控制，從而能夠更好的服務于企業(yè)，對投資者和債權人更加負責。

（2）完善管理者的激勵機制

會計信息失真問題的解決在很大程度上要取決于對企業(yè)管理人員建立完善的激勵措施，通過健全的激勵機制可以在一定程度上杜絕經(jīng)營者為了追求自身的利益而進行財務造假，使得所有者和管理者的目標趨向一致從而減少代理成本。對于管理者的激勵一般采用股權激勵和薪金激勵兩種方式，因此，股東大會要將薪金激勵和股權激勵相結合，建立起完善的經(jīng)營指標評價體系，以防止管理者諸如像通過財務造假等短期行為來為自身謀取利益和其它濫用職權的現(xiàn)象。

四、結論

會計信息失真的原因以及治理措施相當復雜，長期以來我國學術界對此進行探討，對會計失真的原因和治理的措施都也進行了較多的闡述，但是從實際的應用效果來看，這些措施在防止會計信息失真方面收效甚微，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因歸根結底主要是我們對會計信息失真的本質原因沒有能夠完全的找出來，對其治理是一門非常復雜的系統(tǒng)工程，我們要用全面的觀點看問題，采取多種方式進行綜合治理，不可能一蹴而就。

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