鐘波+趙晶靜

摘要：完善和優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，不僅能使事業(yè)單位的管理能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力穩(wěn)步提升，而且有助于事業(yè)單位加強(qiáng)廉政建設(shè)，更好地落實(shí)為人民服務(wù)的宗旨。本文對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并由此提出了一些解決措施，謹(jǐn)供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度涉及較廣

事業(yè)單位的服務(wù)形式多種多樣，與之對(duì)應(yīng)的服務(wù)范圍也較為廣泛。其服務(wù)領(lǐng)域不僅包括產(chǎn)品購買、收支活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，還包括監(jiān)督監(jiān)察、行政執(zhí)法等特定性事業(yè)單位業(yè)務(wù)，涉及范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)業(yè)務(wù)范圍。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)該努力做到服務(wù)類型全覆蓋，做到服務(wù)類型與內(nèi)部控制制度相協(xié)調(diào)。

（二）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)復(fù)雜

事業(yè)單位中包括兩種不同的組織方式，一種是按照企業(yè)的設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)建立的法人單位，另一種是政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的事業(yè)單位，這兩類事業(yè)單位均采取非盈利的會(huì)計(jì)核算制度，比單純的企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)更為復(fù)雜。

（三）內(nèi)部控制側(cè)重彌補(bǔ)公共服務(wù)不足

企業(yè)是以盈利為目的、最求利益最大化的法人單位，因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度也是為追求利潤而設(shè)立。而事業(yè)單位的設(shè)立則是為了彌補(bǔ)政府機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)未能滿足公眾需求而設(shè)立的，其目的并非追求經(jīng)濟(jì)效益，而是更好地彌補(bǔ)公共服務(wù)的不足，完善政府公共服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控機(jī)制不完善

1.組織建設(shè)存在不足

事業(yè)單位實(shí)行的組織制度是以黨組織為核心的一把手負(fù)責(zé)制，其內(nèi)部控制體系主要包括審計(jì)、紀(jì)律檢查、行政等三個(gè)主要部分，還包括上級(jí)主管部門以及各種形式的外部監(jiān)督和監(jiān)察。而企業(yè)實(shí)行三權(quán)分立的內(nèi)部組織架構(gòu)，在決定的做出、實(shí)施以及后續(xù)的監(jiān)督等方面都優(yōu)于事業(yè)單位的組織架構(gòu)。事業(yè)單位決策的做出通常通過上級(jí)授權(quán)審批的方式，而其對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位同屬一個(gè)部門，這極大地消磨了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效性。

2.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱

因?yàn)槭聵I(yè)單位從事公共服務(wù)類工作，很難產(chǎn)生類似企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)職員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺失，不能及時(shí)預(yù)知事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時(shí)的未知風(fēng)險(xiǎn)，甚至認(rèn)為不正當(dāng)?shù)男袨椴⒉灰欢▽?dǎo)致嚴(yán)重的后果，從而存在一種僥幸心理，忽視制度和法律的約束，為不法分子的作案活動(dòng)留下可乘之機(jī)。

（二）執(zhí)行力度不夠，控制活動(dòng)不完善

1.未對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離監(jiān)督

這尤其體現(xiàn)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)領(lǐng)域，并未做出與其他崗位的嚴(yán)格分離。這樣的崗位分配容易造成徇私舞弊的行為出現(xiàn)。在實(shí)施過程中，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的人員設(shè)置不健全，經(jīng)常將內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)分配給財(cái)務(wù)工作人員，使得內(nèi)部控制制度完全失去效力。

2.收支管理?xiàng)l理不清

第一，對(duì)事業(yè)單位收支活動(dòng)原始票據(jù)的保存、管理存在缺陷，收支活動(dòng)原始票據(jù)的使用、報(bào)銷、核查程序不規(guī)范。第二，未對(duì)事業(yè)單位收支活動(dòng)原始票據(jù)進(jìn)行定期檢查管理，這很容易造成事業(yè)單位資產(chǎn)脫離內(nèi)部控制的監(jiān)管以及私設(shè)小金庫等現(xiàn)象的出現(xiàn)，甚至有的事業(yè)單位通過虛報(bào)單位支出金額、白條充當(dāng)資金等方式非法挪用單位資產(chǎn)。

3.預(yù)算管理機(jī)制不完善

由于事業(yè)單位欠缺完善有效的預(yù)算管理機(jī)制，使得事業(yè)單位對(duì)資金的運(yùn)用效率大大降低，難以實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)預(yù)算資金的現(xiàn)象。這體現(xiàn)在事業(yè)單位預(yù)算管理制度與現(xiàn)實(shí)差距太大，事業(yè)單位所采用的增量預(yù)算導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算資金逐年增加。

（三）信息溝通存在障礙

事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)部門之間、上下級(jí)之間內(nèi)部信息不通暢的問題。一些業(yè)務(wù)之間相互獨(dú)立，容易導(dǎo)致獲得的有關(guān)信息全部來源于本部門內(nèi)部，而無法從其他部門獲取必要的信息，造成信息無法共享。而信息的不通暢又會(huì)使單位不同部門在處理大量信息的過程中存在信息傳遞滯后，容易導(dǎo)致內(nèi)部決策者決策的滯后，不利于單位的發(fā)展。單位員工由于信息不對(duì)稱無法正確控制程序、對(duì)象等，無法有效地實(shí)施和參與內(nèi)部控制。

（四）資產(chǎn)管理不到位

資產(chǎn)管理存在不到位的問題主要體現(xiàn)在：相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的管理未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、資金盤查清點(diǎn)制度不完善、使用與保存資產(chǎn)不符合要求、低價(jià)處置資產(chǎn)、賬面與實(shí)物不符等現(xiàn)象。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在賬務(wù)處理過程中沒有成本核算的具體要求，導(dǎo)致盲目購買、重復(fù)購買等問題，容易造成辦公所用花費(fèi)居高不下而行政效率低下等現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，管理者的地位至關(guān)重要，影響著相關(guān)活動(dòng)的運(yùn)行效果。因此，行政事業(yè)單位的相關(guān)管理者應(yīng)對(duì)其管理事項(xiàng)或內(nèi)部控制增強(qiáng)安全意識(shí)，以防范未知風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)漏洞并制定解決措施。此外，作為單位內(nèi)部控制的推動(dòng)者與制定者，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)不斷掌握先進(jìn)的管理知識(shí)，經(jīng)常與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、業(yè)務(wù)等部門溝通交流，及時(shí)掌握相關(guān)人員的意見，保證內(nèi)部控制措施得到廣泛的贊同，以此完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制整體環(huán)境。

2.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要人員，極易受到其他人員的影響，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)顯得至關(guān)重要。監(jiān)督和檢查資金的使用情況及項(xiàng)目收付完成情況，并第一時(shí)間反饋該環(huán)節(jié)存在的隱患與問題是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的主要職責(zé)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制必須提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。第一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)和新觀念，提高其專業(yè)水平，熟悉我國的相關(guān)法律法規(guī)；同時(shí)提高自身的道德水平，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、誠信勤奮的工作作風(fēng)。第二，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)，了解單位重大事項(xiàng)合同的簽訂和內(nèi)控制度等，可以隨時(shí)為單位提供有效的信息和數(shù)據(jù)。第三，財(cái)務(wù)人員應(yīng)扎實(shí)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)與技能，同時(shí)應(yīng)關(guān)心時(shí)事，為適應(yīng)本地區(qū)本部門發(fā)展的要求，學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部控制理論。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作尤為重要。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制具有以下意義：一方面設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠有效地識(shí)別、評(píng)估并控制風(fēng)險(xiǎn)，以減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的損失；另一方面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制良好運(yùn)行能保證內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。為完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，即SWOT分析法。SWOT分析法作為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，其主要思想是政府等公共部門可以采取私人部門的相關(guān)管理理念和管理機(jī)制。因此，事業(yè)單位內(nèi)部的控制過程中，采用該分析法有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)最小化。除此以外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要關(guān)注行政事業(yè)單位外部環(huán)境的變化，比如社會(huì)公民的意愿等。因此，事業(yè)單位應(yīng)權(quán)衡不同部門的風(fēng)險(xiǎn)承受能力與偏好，隨時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的到來。

（三）加強(qiáng)信息的溝通與交流

行政事業(yè)單位應(yīng)完善其信息溝通與采集手段，從而保證信息有效、及時(shí)、順暢，確保內(nèi)部控制運(yùn)行良好。加強(qiáng)信息溝通與交流，主要包括兩個(gè)方面：一方面單位內(nèi)部信息的共享，利用單位內(nèi)部辦公系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部信息的傳遞，包括會(huì)議內(nèi)容、部門文件、規(guī)章制度、統(tǒng)計(jì)信息等，確保相關(guān)人員及時(shí)得到必要的信息；另一方面及時(shí)與上級(jí)主管單位溝通，例如與上級(jí)審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門、業(yè)務(wù)部門等，向其反映內(nèi)部控制的相關(guān)問題，使相關(guān)部門能夠準(zhǔn)確及時(shí)了解財(cái)政預(yù)算的使用情況與資金的流向等。endprint