章昌源

摘要：財(cái)政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），并于2014年1月1日起施行。各事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和了解越來(lái)越深入，積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但是由于多方面的原因，內(nèi)部控制制度在很多事業(yè)單位的落實(shí)還存在不少的問(wèn)題。現(xiàn)從領(lǐng)導(dǎo)重視、完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)監(jiān)督、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面出發(fā)，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的措施和辦法，借以推進(jìn)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位的落實(shí)和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、前言

為了進(jìn)一步提升我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，財(cái)政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），并于2014年1月1日起實(shí)施，這意味著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代。

在我國(guó)，事業(yè)單位與其他單位相比具有特殊性，它是由國(guó)家設(shè)置并進(jìn)行管理的具有一定公益性的單位，它以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、科學(xué)、衛(wèi)生、教育等各方面的需要，提供各種社會(huì)服務(wù)，它以推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步為發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制制度構(gòu)成了事業(yè)單位有效管理體系的一個(gè)不可缺少的組成部分，也是對(duì)事業(yè)單位自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管理的一種手段。新《規(guī)范》的出臺(tái)，填補(bǔ)了事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究的空缺，同時(shí)對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，提升內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控起到了極大的推動(dòng)作用。但是，現(xiàn)階段在事業(yè)單位內(nèi)部控制方面，還存在著不少漏洞，內(nèi)部控制本身也不是很完善，因此，本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策與建議。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

在事業(yè)單位，歷來(lái)就存在著“重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理”的觀念，一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是“一把手”作為內(nèi)部控制的組織者，是內(nèi)部控制制度健全和有效實(shí)施的關(guān)鍵。當(dāng)下，多數(shù)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏必要的了解，對(duì)建立健全內(nèi)控的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不深，重視程度也不夠，有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門(mén)預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了，正是由于“一把手”對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，有部分事業(yè)單位至今未按內(nèi)控規(guī)范建立完整的內(nèi)控制度，導(dǎo)致我國(guó)雖然已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，卻很難在相應(yīng)的單位中實(shí)施，或者是雖然實(shí)施了，但也只停留在形式上，實(shí)施效果不夠理想。在單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制宣傳力度不夠，沒(méi)有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，工作人員內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，認(rèn)為制度建設(shè)會(huì)剝奪部分人員的個(gè)人利益，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)積極性不高，甚至有較大抵觸情緒。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前，在大多數(shù)事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度不全面，沒(méi)有覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。有的單位沒(méi)有制定獨(dú)立的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)支出隨意性大；有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但制度不健全、不完善，甚至個(gè)別規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)制度則根本沒(méi)有，特別是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象尤為突出。在實(shí)行政府采購(gòu)制度后，各單位在資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)得到了有效規(guī)范，但在資產(chǎn)后續(xù)管理環(huán)節(jié)仍存在很多問(wèn)題，如單位的固定資產(chǎn)卡片無(wú)人登記，未按規(guī)定定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，甚至有部分固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬，造成家底不清，賬物不符，單位固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于無(wú)專(zhuān)人管理的狀態(tài)。

（三）預(yù)算控制比較薄弱

在預(yù)算管理方面，隨著我國(guó)預(yù)算體制改革的不斷推進(jìn)和完善，與財(cái)政有經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)關(guān)系的事業(yè)單位納入了部門(mén)預(yù)算編制范圍，部門(mén)預(yù)算是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要手段，但目前事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算相對(duì)薄弱，一是部門(mén)預(yù)算編制仍較為粗糙，編制方法不科學(xué)，預(yù)算質(zhì)量不高，內(nèi)容不全；二是預(yù)算執(zhí)行乏力，剛性不夠，一些單位在預(yù)算執(zhí)行中擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍，改變資金用途，無(wú)預(yù)算、超預(yù)算現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，預(yù)算缺少權(quán)威性和約束性。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

部分事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)自行監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)控力度不夠，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員都由單位領(lǐng)導(dǎo)任命，其隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益都受本單位領(lǐng)導(dǎo)控制，造成審計(jì)監(jiān)督弱化，加上單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予足夠的重視和支持，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，沒(méi)有如實(shí)、公正地編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部控制很難真正發(fā)揮作用。

（五）外部監(jiān)督監(jiān)控力度不夠

目前，作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財(cái)政、審計(jì)部門(mén)大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查，缺少有效的外部監(jiān)督，在一定程度上使得事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。另外，在考核方面，上級(jí)主管部門(mén)對(duì)下屬單位的內(nèi)控方面的考核缺少必要標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（六）部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好地適應(yīng)單位內(nèi)部控制工作的需要

人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制制度的制定和貫徹落實(shí)尤其需要有較高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員。但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求沒(méi)有企業(yè)那么高，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對(duì)違法違紀(jì)行為的辨別能力，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、法規(guī)的過(guò)程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)控體系中居于主導(dǎo)地位，其對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。按照《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，要確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制“第一責(zé)任主體”意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和會(huì)計(jì)上級(jí)主管部門(mén)要加大宣傳力度，應(yīng)當(dāng)適時(shí)組織事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人開(kāi)展一些針對(duì)性專(zhuān)題講座和培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，樹(shù)立他們的內(nèi)控理念，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變。其次，內(nèi)部控制需要單位全體職工共同參與、各部門(mén)的相互配合與協(xié)作。對(duì)于單位每一位職工來(lái)說(shuō)，他們處在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)，為使制度的實(shí)施能更加順暢，就需要每位職工對(duì)內(nèi)部控制都有基本的了解和認(rèn)識(shí)。單位可以通過(guò)組織培訓(xùn)，召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議、印發(fā)宣傳手冊(cè)、制度上墻公示等方式，將制度的作用和好處傳達(dá)到每一個(gè)員工，形成單位內(nèi)控由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，上下聯(lián)動(dòng)、協(xié)同配合，真正發(fā)揮出內(nèi)控制度的作用。endprint

（二）建立健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的前提和基礎(chǔ)，新出臺(tái)的《規(guī)范》中也明確指出：各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《規(guī)范》建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。單位的內(nèi)部控制不應(yīng)只是單純地制定一項(xiàng)或幾項(xiàng)控制制度，而應(yīng)在對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體分析和把握的基礎(chǔ)上形成一套完整的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)。因此，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)應(yīng)牢牢把握預(yù)防為主、全面覆蓋、權(quán)責(zé)明晰的原則。一是要完成內(nèi)部牽制制度。根據(jù)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理設(shè)置崗位，明確分工，確保不相容職務(wù)的有效分離，形成相互牽制、相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機(jī)制。二是要完善業(yè)務(wù)流程控制制度，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)行嚴(yán)密的財(cái)務(wù)流程審批制度，改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的程序控制作用。三是完善貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的控制制度，建立崗位責(zé)任制，明確人員和崗位的職責(zé)權(quán)限，運(yùn)用不相容崗位相分離的方法實(shí)行錢(qián)賬分管，定期對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及時(shí)登記，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的原因進(jìn)行說(shuō)明，查明責(zé)任并按照規(guī)定的權(quán)限和程序處理。通過(guò)內(nèi)控制度的制定，真正做到內(nèi)部控制建設(shè)貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，做到橫向到邊，縱向到底，全面覆蓋，并且隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷進(jìn)行修訂和完善。

（三）強(qiáng)化預(yù)算控制

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。事業(yè)單位應(yīng)將全部財(cái)務(wù)收支都納入部門(mén)預(yù)算范圍，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制，采取有力措施對(duì)部門(mén)預(yù)算實(shí)施有效控制。一是全面加強(qiáng)預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)，形成領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)、各部門(mén)協(xié)調(diào)配合的組織機(jī)制。二是建立健全預(yù)算制度，對(duì)預(yù)算的編制方法、審核審批程序、執(zhí)行情況、調(diào)整辦法評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度等進(jìn)行明確的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理制度化。三是強(qiáng)化預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，配齊配全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)人員，落實(shí)預(yù)算編制、審核、監(jiān)督、控制及執(zhí)行分析、信息反饋、績(jī)效管理考核等責(zé)任，建立起“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算管理機(jī)制。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，以提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：一是在單位內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，而不隸屬于任何其他職能部門(mén)或與其他職能部門(mén)平行設(shè)置。二是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。要選拔思想作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)水平較高的審計(jì)人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)崗位，通過(guò)開(kāi)展職業(yè)道德教育、組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方法不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。四是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)問(wèn)題制定改進(jìn)措施，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，防止經(jīng)濟(jì)違規(guī)，把審計(jì)結(jié)果與日?？己私Y(jié)合起來(lái)，真正落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督和獎(jiǎng)懲制度，這是對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護(hù)員工的主要措施。

（五）強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)外部監(jiān)督

財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織和指導(dǎo)，將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。為全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)政部在出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）后，又先后下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）、《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)[2017]1號(hào)）等文件，推動(dòng)全國(guó)各行政事業(yè)單位于2016年底如期完成內(nèi)部控制建立和實(shí)施工作，并要求各單位今后每年年終精心組織認(rèn)真填報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告，各單位主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制報(bào)告經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人審批后才能對(duì)外報(bào)送，借此了解全國(guó)各行政事業(yè)單位內(nèi)控建立和實(shí)施推進(jìn)情況。審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制實(shí)施的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)定期或不定期的對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)。同時(shí)，充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)的作用，構(gòu)建起嚴(yán)密的外部監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。最后，還應(yīng)改變以往的工作考核方式，避免只重結(jié)果、不重內(nèi)部控制的考核方式，而將內(nèi)部控制納入到年度工作考核中去，促進(jìn)單位工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的參與度，增強(qiáng)制度的實(shí)際作用。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中既是主體，又是被控制的客體，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有更高的要求，不僅要求專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，政策性、法律性也要強(qiáng)，并且還需要具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則等職業(yè)道德的熏陶，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制觀念，提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)利。只有培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)夠硬、嚴(yán)以律己、思想素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制，其建設(shè)和實(shí)施是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工作?，F(xiàn)在，雖然很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面與以前相比已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但還是存在著很多問(wèn)題。隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)控制度需要不斷進(jìn)步和完善，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，事業(yè)單位的建設(shè)面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證事業(yè)單位的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制制度適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新。endprint