擺潔

醫(yī)療衛(wèi)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，提高大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)有效性是非常重要的，能夠提高醫(yī)院管理水平，保證醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)大型公立醫(yī)院更好更快發(fā)展。但從近些年我國(guó)各地大型公立醫(yī)院運(yùn)行實(shí)際情況予以分析，發(fā)現(xiàn)有些醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)存在不足，這不僅不利于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制，還不利于促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展。為了避免此種情況的持續(xù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)找出醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)問題發(fā)生的根本原因，進(jìn)而提出針對(duì)性的改善措施，以便優(yōu)化調(diào)整審計(jì)工作，為保障大型公立醫(yī)院良好運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

1 內(nèi)部控制審計(jì)及其實(shí)施的必要性

1.1 內(nèi)部控制審計(jì)

所謂內(nèi)部控制審計(jì)就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的審查、分析測(cè)試及評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法[1]?；诖烁拍罴耙酝鶅?nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)施實(shí)際情況，確定該項(xiàng)工作主要圍繞確認(rèn)和評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制運(yùn)營(yíng)缺陷及缺陷等級(jí)、缺陷成因、改進(jìn)內(nèi)部控制的意見等方面展開，能夠提高被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平，促使被審計(jì)單位內(nèi)部良好運(yùn)行[2]。

1.2 內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的情況下，醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生了一定的變化，這使得以往所應(yīng)用的管理制度及方法、規(guī)章制度、報(bào)表審計(jì)等方面表現(xiàn)出一定的不適用性，需要內(nèi)部控制能夠有效的落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)方面的管控，促進(jìn)各個(gè)方面盡快改革和創(chuàng)新，保證醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)作，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展[3]。當(dāng)然，這一目的實(shí)現(xiàn)的前提條件是內(nèi)部控制具有較高的應(yīng)用價(jià)值[4]。而有效落實(shí)的內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠?qū)?nèi)部控制制度及各項(xiàng)內(nèi)部控制工作予以嚴(yán)格的有效的審計(jì)，指出內(nèi)部控制不足之處，以便醫(yī)院能夠優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，為更好的維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。由此看來，內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效實(shí)施是非常必要的[5]。

2 大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

2.1 管理部門認(rèn)識(shí)缺位，內(nèi)部控制審計(jì)體系建設(shè)不佳

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，大型公立醫(yī)院已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)施的重要性，將其積極引用到醫(yī)院內(nèi)部，意在有效審計(jì)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞[6]。但通過深入分析大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)有些管理部門人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致其未能制定健全的、完善的管理制度，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)際情況，落實(shí)針對(duì)性的審計(jì)工作，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作效果不佳，更加影響了內(nèi)部控制審計(jì)體系的構(gòu)建。

2.2 內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，各項(xiàng)措施的落實(shí)存在漏洞

大型公立醫(yī)院內(nèi)部管理部門眾多，如藥品采購、器材設(shè)備采購、基建管理、后勤保障、財(cái)務(wù)管理等，各部門之間相互協(xié)作配合，能夠使各項(xiàng)管理工作真正發(fā)揮作用，促使醫(yī)院內(nèi)部良好運(yùn)作[7]。但深入到的實(shí)際之中，詳細(xì)分析醫(yī)院各管理部門工作落實(shí)實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)因限行管理機(jī)制不健全、不完善，未能有效的規(guī)范各項(xiàng)管理工作，導(dǎo)致各個(gè)管理部門之間未能協(xié)同作業(yè)，有效的管控財(cái)務(wù)、藥品、后勤等方面，最終造成多項(xiàng)內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位[8]。

3 加強(qiáng)大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)的要點(diǎn)

3.1 完善內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理體系

加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)控體系建設(shè)是醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)有效實(shí)施的重要保障?；诖?，將完善內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理體系作為大型公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)是非常重要的[9]。而要想構(gòu)建完善的監(jiān)督管理體系，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督審計(jì)，也就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全程參與財(cái)務(wù)活動(dòng)，尤其是大型投資項(xiàng)目或者基建招投標(biāo)，避免財(cái)務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)情況的監(jiān)督，如人員配備是否合理、職能發(fā)揮是否到位等，以便保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使之能夠客觀公正的審查內(nèi)控情況[10]。

3.2 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的各項(xiàng)審計(jì)

為了能夠真正提高內(nèi)部控制審計(jì)的有效性，需要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)，也就是按照市場(chǎng)化運(yùn)作的要求，結(jié)合公立醫(yī)院管理的特點(diǎn)，積極建設(shè)醫(yī)院管理層，并且落實(shí)責(zé)任制，以便將各項(xiàng)管理職責(zé)落實(shí)到具體的工作人員頭上，使之從責(zé)任出發(fā)認(rèn)真負(fù)責(zé)的落實(shí)各項(xiàng)管理工作[11-12]。嚴(yán)格按照審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)工作，尤其是董事會(huì)及審計(jì)委員要認(rèn)真負(fù)責(zé)的落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作，及時(shí)查處問題，以便及時(shí)處理和解決醫(yī)院內(nèi)控問題[13]。

基于本文一系列分析，確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下大型公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計(jì)工作有效實(shí)施是非常重要的，能夠客觀公正的反應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部控制的不足，促使相關(guān)工作人員能夠及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制，使之充分發(fā)揮作用，維護(hù)好醫(yī)院內(nèi)部，為推動(dòng)醫(yī)院良好發(fā)展創(chuàng)造條件。當(dāng)然，要想真正做到這一點(diǎn)，應(yīng)完善內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理體系、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的各項(xiàng)審計(jì)等方面，有效審計(jì)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，為促進(jìn)大型公立醫(yī)院良好發(fā)展創(chuàng)造條件。

[1] 韓曄，李三和，劉穎，等.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理念與工作思路調(diào)查分析[J]．中國(guó)醫(yī)院管理，2014，34（10）：51-53．

[2] 韓曄.河南省公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性調(diào)查與分析[J].鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2017，18（3）：62-67．

[3] 董芳芳，李楊茜，甘定友.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施[J].中國(guó)社會(huì)醫(yī)學(xué)雜志，2016，33（5）：412-414．

[4] 鄔華瓊，冉春芳，王光偉，等.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行障礙分析 [J].重慶醫(yī)學(xué)，2016，45（26）：3729-3731，3736．

[5] 胡雅杰，徐春梅，王亮亮.新醫(yī)改形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略研究 [J].西部中醫(yī)藥，2015，28（11）：64-67．

[6] 張曉瑋.公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究[J].企業(yè)改革與管理，2016（17）：137．

[7] 張彬彬，陳靈巧，嚴(yán)佳璐.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 [J].中醫(yī)藥管理雜志，2015，23（17）：170-171．

[8] 于強(qiáng).醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用與實(shí)施[J].醫(yī)療裝備，2015，28（10）：71-72．

[9] 范嶸.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀梳理及對(duì)策探析[J].中國(guó)衛(wèi)生資源，2015，18（4）：276-277．

[10] 宋亞洲.我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)主體框架研究——基于文獻(xiàn)分析法[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2015，13（3）：26-30．

[11] 臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)探索——基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的視角[J].中國(guó)醫(yī)院，2015，19（1）：13-15．

[12] 馬亞峰.我國(guó)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀、制約因素及對(duì)策建議分析 [J].中國(guó)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)管理，2017，8（8）：12-14．

[13] 開喆，昂慧，趙辭瑤，等.基于平衡計(jì)分卡的公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究[J].價(jià)值工程，2014，33（36）：141-142．