【摘 要】 稅收作為政府用于調節(jié)社會經濟生活的一種重要工具，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著重要的作用。在19世紀中葉西方發(fā)達國家開始征收環(huán)境稅，并且形成完整的體系，對于我國具有很好的借鑒意義。目前我國面臨著環(huán)境惡化的問題不但直接影響著國民的生存質量，而且制約著我國社會經濟的發(fā)展，環(huán)境治理迫在眉睫。

【關鍵詞】 環(huán)境稅 經驗借鑒

一、環(huán)境稅的概念界定

一直以來，國內外對環(huán)境稅的定義并沒有統(tǒng)一表述。國際財稅文獻局（IBFD）提出環(huán)境稅是對污染企業(yè)、污染物排放所征收的稅種，也包括對環(huán)境保護者的減稅和補貼。OECD（2017b）指明環(huán)境稅是政府以個人和企業(yè)對環(huán)境產生影響的行為作為計稅基礎，對納稅人進行強制、無償征收的稅種。歐洲環(huán)境署（EEA）將環(huán)境稅改革定義為一國將稅收負擔從傳統(tǒng)稅種轉移到與環(huán)境相關稅種的稅制改革。OECD以及本文所討論的環(huán)境稅實際上是指環(huán)境相關的稅收，這里可以理解為廣義上的環(huán)境稅，從范圍來看廣義環(huán)境稅至少包含三個層面的內容：

一是狹義上的環(huán)境稅，以專門保護環(huán)境、降低環(huán)境污染為目標的稅收。二是與治理環(huán)境相關的稅收，這些稅收雖然名義上不是環(huán)境稅，但實際上起到了改善環(huán)境、抑制污染排放的作用。三是環(huán)境相關的稅收還應包含碳排放權交易機制及其相關稅收，這是全球應對氣候變化的重要舉措，實際上起到了保護環(huán)境的作用，其核心內容排放權配額及其相關稅收應該理解為特殊的環(huán)境稅。

二、國內外環(huán)境稅主要內容

經過幾十年的快速發(fā)展，當前國外環(huán)境稅法律制度的組成內容已經相當豐富，具體可分為四個方面，污染稅，資源稅，生態(tài)稅，其他相關稅種及稅收措施。

（一）污染稅。污染稅又分為排污稅和污染產品稅。排污稅就是直接對排入空氣、水、土壤等環(huán)境中的污染物進行征稅，常見的排污稅有廢氣污染稅、廢水污染稅、固體廢物污染稅和噪音污染稅等。污染產品稅是指對可能造成污染的產品進行征收的環(huán)境稅。

（二）資源稅。資源稅是指對水、森林、草原、海洋以及石油、煤炭等礦產資源的開發(fā)與利用征收的稅收，目前采用較多的是開采稅、水資源稅、林業(yè)稅等種類。

（三）生態(tài)稅。生態(tài)稅主要是指為了保護生態(tài)安全、維持整個生態(tài)系統(tǒng)的平衡，而對破壞生態(tài)系統(tǒng)、危害生態(tài)安全的生產消費行為征收的環(huán)境稅。國外生態(tài)稅主要包括二氧化碳稅、臭氧損耗物質稅和環(huán)境收入稅等。

二氧化碳稅是為了控制的排放、防止“溫室效應”而征收的一種生態(tài)稅。臭氧損耗物質稅主要是對含有損耗臭氧物質的產品進行征收。由于損害臭氧層會引發(fā)全局性和根本性的生態(tài)危害，從這一稅收的作用看，應屬于生態(tài)稅。環(huán)境收入稅通常是為了籌集環(huán)保資金來保護生態(tài)環(huán)境而征收的稅收。

（四）其他相關稅種及稅收措施。與環(huán)境保護相關的稅收措施則具體是指基于環(huán)?？紤]而采取的稅收優(yōu)惠措施和稅收差別措施，這些措施廣泛存在于增值稅、消費稅、機動車稅、土地稅和所得稅等稅收之中。

1.消費稅。消費稅與環(huán)境稅的關系十分密切，污染產品稅就具有消費稅的性質，是從消費稅中獨立出去的環(huán)境稅種。到目前為止，仍有不少國家和不少學者依然把污染產品稅看作消費稅的組成部分。2.機動車稅。機動車稅也是一個復雜的稅收體系，國外機動車稅還包括取得稅、擁有稅、注冊稅、噸位稅和牌照稅等財產稅方面的內容，而這些方面也和環(huán)境問題密切相關。3.增值稅。在增值稅方面，與環(huán)境保護有關的內容主要是一些基于環(huán)?？紤]而實施的稅收優(yōu)惠措施或差別稅率。4.所得稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，與環(huán)境保護相關的內容也主要是一些稅收優(yōu)惠措施。這些優(yōu)惠措施以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施為主，包括對環(huán)保投資的優(yōu)惠、對環(huán)保技術開發(fā)和利用的優(yōu)惠以及允許環(huán)保設備加速折舊等。

在我國，“稅”和“費”之間具有截然不同的意義和性質，在其他國家，“稅”和“費”之間并沒有顯著的區(qū)別，“費”常被認為是“稅”的一種表現形式。

我國現行環(huán)境稅是由一部單行的環(huán)保稅與環(huán)境有關的稅種，如資源稅、消費稅、車船稅與車輛購置稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅，以及多種環(huán)境稅收優(yōu)惠措施組成的。

三、國外環(huán)境稅經驗借鑒

首先應當遵循循序漸進的原則。發(fā)達國家在構建自己的環(huán)境稅制度體系時，普遍遵循著循序漸進的原則。一般都是先個別地嘗試一些環(huán)境稅手段，在具備了一定經驗后再展開大規(guī)模的適用，最后形成系統(tǒng)、完整的環(huán)境稅法律制度。我國在已經實施的環(huán)境稅上，也應結合自身實際，做好規(guī)劃、循序推進，不能簡單移植、操之過急。

其次，確立“運用稅收手段保護環(huán)境”的理念。“運用稅收手段保護環(huán)境”是現代環(huán)境保護的新思路，也是國外環(huán)境稅法律制度發(fā)展實踐的基礎理念，事實也證明了稅收手段對環(huán)境保護有著行政手段無法取代的作用。我國當前環(huán)保工作形勢嚴峻，迫切需要引人新的思路和手段。國外相關經驗表明，引入環(huán)境稅就是很好的發(fā)展方向。

第三，充分利用各種環(huán)境稅手段，并與其他環(huán)保手段形成互補。發(fā)達國家在構建環(huán)境稅制度時，十分注重對各種環(huán)境稅手段的利用，并且特別強調把環(huán)境稅同傳統(tǒng)稅制相協(xié)調，以及與其他環(huán)保手段配合使用，從而最大程度地發(fā)揮了環(huán)境稅的作用。這對我國環(huán)境稅法律制度的構建有著很好的借鑒價值。

第四，堅持稅收中性政策，并對環(huán)境稅收入普遍實行?？顚Ｓ?。為了增加環(huán)境稅的可接受性，國外在推行環(huán)境稅制度改革時一般都堅持稅收中性政策，以保持總體稅負不發(fā)生大的波動。同時對于籌集的環(huán)境稅收入，大部分情況下都實行?？顚Ｓ?，專用于環(huán)境保護或補充養(yǎng)老保險基金等項目。我國也必須考慮社會接受度問題，不能過度增加社會相關主體的稅收負擔，否則，環(huán)境稅很難實際推行下去。

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作者簡介：李思（1993--）；女；漢族；山西財經大學法學院