解徽

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制越來越成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。論文根據(jù)化工企業(yè)特征和旭陽煤化工集團(tuán)的具體現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部控制理論，運(yùn)用內(nèi)部控制分析的普遍思路和研究成果，從內(nèi)部控制五要素的視角對化工企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效性的評價，獲得對化工企業(yè)內(nèi)部控制有效性中存在問題的相應(yīng)的解決方法。

【Abstract】With the development of economy， internal control has increasingly become the focus of attention of enterprises. According to the characteristics of chemical enterprises and the actual situation of Xuyang Coal Chemical Industry Group， based on the internal control theory， and using the general ideas and research results of internal control analysis， this paper evaluates the effectiveness of the implementation of internal control in chemical enterprises from the perspective of five elements of internal control， and obtains the corresponding solutions to the problems existing in the effectiveness of internal control in chemical enterprises.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；化工企業(yè)；問題；對策

【Keywords】 internal control； chemical enterprises； problems； countermeasures

【中圖分類號】F426.72 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）11-0029-02

1 引言

20世紀(jì)90年代初，我國政府有關(guān)部門開始推動建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制。2012年5月國資委和財政部發(fā)布了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》，提出獨(dú)自完成內(nèi)部控制體系建設(shè)的中央企業(yè)，應(yīng)著重關(guān)注有效性評價及其可持續(xù)性發(fā)展，把提升內(nèi)部控制的健全性和有效性擺在重心的位置上。由此背景可見，想要健全化工企業(yè)內(nèi)部控制體系，研究內(nèi)部控制的改進(jìn)方法是當(dāng)務(wù)之急，也是提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率的重心所在。

2 內(nèi)部控制相關(guān)理論

內(nèi)部控制，簡稱“內(nèi)控”，即企業(yè)的內(nèi)部控制活動。本文將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制由所有人員參與，以遵守國家法律法規(guī)為前提，為了保證企業(yè)良好運(yùn)行而形成的一整套的具有控制職能的系統(tǒng)、方法、程序和措施，并將其規(guī)范化和系統(tǒng)化，使其成為一個完整的系統(tǒng)。內(nèi)部控制要素由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個部分組成。

3 化工集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

3.1 化工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估

社會的快速發(fā)展進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變，這兩個因素的存在給化工企業(yè)帶來了激烈競爭，也增加了化工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制作為規(guī)避管理風(fēng)險的手段之一，會盡可能將企業(yè)面臨的風(fēng)險控制在最低水平。然而，沒有察覺風(fēng)險的敏感性是目前許多化工企業(yè)的弱勢，這些企業(yè)的風(fēng)險意識十分薄弱。雖然一些企業(yè)已經(jīng)開始建立內(nèi)部控制制度，但是仍然存在諸多不足[1]。由于內(nèi)部控制制度的不夠完善健全，內(nèi)部控制措施沒有落到實(shí)處，使得化工企業(yè)內(nèi)部控制制度還有待進(jìn)一步的完善，并按照程序進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。

3.2 化工企業(yè)內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀

①在崗位設(shè)置上，化工企業(yè)充分堅(jiān)持了不相容崗位分離的控制原則，基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)執(zhí)行與審批、監(jiān)督、業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計(jì)記錄、財產(chǎn)保管、會計(jì)記錄與財產(chǎn)保管的分離。②在授權(quán)審批程序上，化工企業(yè)均制定了各級管理層的招聘晉升、合同采購、資金支付等審批權(quán)限，由各職能部門對公司各業(yè)務(wù)單元和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程實(shí)施管理，以考核目標(biāo)責(zé)任制的方式對子公司予以控制，并設(shè)定了相關(guān)的人事、財務(wù)、采購權(quán)限[1]。③在會計(jì)系統(tǒng)方面，化工企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，有統(tǒng)一的會計(jì)政策和會計(jì)崗位制度標(biāo)準(zhǔn)，在集團(tuán)本部設(shè)置財務(wù)核算系統(tǒng)服務(wù)器，會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了出納、記賬、復(fù)核、審批等崗位職責(zé)的分離。④在財產(chǎn)保護(hù)機(jī)制上，化工企業(yè)就倉庫管理、固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理等制定了相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，并實(shí)施定期盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致。⑤在運(yùn)營分析方面，化工企業(yè)建立了對運(yùn)營項(xiàng)目的考核制度，并定期組織對經(jīng)營管理情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，各項(xiàng)目會計(jì)數(shù)據(jù)提供及時，運(yùn)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報表真實(shí)完整[2]。

3.3 化工企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

多層次的內(nèi)部監(jiān)督方式是化工企業(yè)采用的主要內(nèi)部監(jiān)督方式。作為專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)察審計(jì)部，該部門會以公司授權(quán)為依據(jù)來監(jiān)督公司業(yè)務(wù)審批流程，而運(yùn)營項(xiàng)目進(jìn)行效益和財務(wù)收支審計(jì)是以年度審計(jì)報告為依據(jù)的，而實(shí)施跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)手段，對設(shè)計(jì)變更和工程簽證等要實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。此外，定期組織由紀(jì)檢部、財務(wù)部、辦公室、黨群部、監(jiān)察審計(jì)部參加的聯(lián)合監(jiān)督檢查也是公司監(jiān)事會的手段之一。同時，化工企業(yè)受政府相關(guān)部門的監(jiān)管，在合法經(jīng)營的范圍內(nèi)，不存在違法和違規(guī)操作，但其內(nèi)部會有相關(guān)工作人員不遵守企業(yè)的規(guī)章制度，集團(tuán)的監(jiān)察部門會給予相應(yīng)的罰款與開除。

4 化工集團(tuán)內(nèi)部控制中存在的主要問題

4.1 化工企業(yè)部分風(fēng)險評估機(jī)制不可靠

大部分化工企業(yè)表面上不存在違法違規(guī)行為，但如果不規(guī)范工作人員的操作，可能會有違反國家法律法規(guī)的行為或者潛在風(fēng)險出現(xiàn)?；て髽I(yè)比較重視對風(fēng)險的分析與應(yīng)對，可是由于某些風(fēng)險評估的方法的使用不當(dāng)，存在不合理的因素，這使得風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。

4.2 化工企業(yè)局部控制活動執(zhí)行不到位

近三年來，我國化工企業(yè)內(nèi)部控制披露制度建設(shè)比較薄弱，主要側(cè)重于對關(guān)聯(lián)交易的披露和管理不足，雖然集團(tuán)成立了關(guān)聯(lián)交易管理委員會，但其基礎(chǔ)性很強(qiáng)，關(guān)聯(lián)交易管理能力不足，多年來對關(guān)聯(lián)交易披露過度依賴[3]。這表明化工企業(yè)需要提高內(nèi)部控制風(fēng)險意識，尤其是控制和防范關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險，更加注重外部披露，提高自身的人員素質(zhì)和相應(yīng)的應(yīng)對能力。

4.3 化工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力

化工企業(yè)的日常內(nèi)部控制和監(jiān)督部門建設(shè)相對完善，但財務(wù)管理人員的基本素質(zhì)相對薄弱，日常核算困難，內(nèi)部控制和監(jiān)督的力度不夠；監(jiān)督審計(jì)部門較少，基本素質(zhì)有待提高；內(nèi)部控制和監(jiān)督的日常和特殊情況不充分，內(nèi)部審計(jì)過于依賴外部會議。稅務(wù)審計(jì)主要依靠會計(jì)師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)的小規(guī)模稅務(wù)稽查員；化工企業(yè)尚未建立獨(dú)立的司法風(fēng)控部門，其職責(zé)既是監(jiān)督部門又是審計(jì)部門。這說明化工企業(yè)不能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，也不能實(shí)現(xiàn)有效的自我檢查和反饋。

5 提高化工企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議

5.1 增強(qiáng)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估占據(jù)著內(nèi)部控制體系中的重要位置，其價值與日俱增。在經(jīng)營的過程中面臨各種風(fēng)險是化工企業(yè)不可避免的問題，這些風(fēng)險會對化工企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。所以，進(jìn)行相適應(yīng)的風(fēng)險評估和化工企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不謀而合。風(fēng)險評估的主要內(nèi)容是：有效地分析風(fēng)險以及快速的識別風(fēng)險并做出相應(yīng)的反應(yīng)。而風(fēng)險評估管理則是針對這些工作內(nèi)容的管理，以確保企業(yè)發(fā)展過程中的穩(wěn)定性，快速適應(yīng)環(huán)境變化，及時有效地應(yīng)對風(fēng)險。同時，化工企業(yè)也需要組建風(fēng)險分析小組，聘用專業(yè)的風(fēng)險人才，借助專業(yè)的風(fēng)險識別，采用專業(yè)的處理方法，以此提高化工企業(yè)風(fēng)險控制的能力和水平。

5.2 優(yōu)化控制活動

化工企業(yè)的彈性預(yù)算體系有弊有利。對于此種情況，要從化工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)來實(shí)施化工企業(yè)的彈性預(yù)算制度，加強(qiáng)過程監(jiān)控，完善制度的不健全之處。在具體實(shí)施環(huán)節(jié)中，可以以季度為單位進(jìn)行預(yù)算核算，控制和管理月度預(yù)算和季度預(yù)算。為了盡早知曉預(yù)算偏離的原因，要從統(tǒng)計(jì)預(yù)算超支情況著手，從而對預(yù)算做出相應(yīng)調(diào)整，進(jìn)而改變過去的預(yù)算失控和過高的考核跨度。

5.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制活動監(jiān)督

想要完善化工企業(yè)內(nèi)部控制活動，企業(yè)需要具有獨(dú)立性。唯有此企業(yè)才能避免腐敗等舞弊行為，確保企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和良性運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性的保持是化工企業(yè)健康發(fā)展的制勝法寶。只有加強(qiáng)管理，化工企業(yè)的管理才能服從和配合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作，保持獨(dú)立性。化工企業(yè)的經(jīng)營管理不能干擾內(nèi)部的有關(guān)工作。審核極大限度地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，使內(nèi)部審計(jì)工作更具客觀性、真實(shí)性。提高化工企業(yè)的內(nèi)部控制和管理是審計(jì)的用處所在，規(guī)避化工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。定期和不定期監(jiān)督檢查的雙管齊下，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的動態(tài)效果，從而完善化工企業(yè)規(guī)章制度，防止違規(guī)，避免觸犯法律，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張妤.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[J].山西財稅，2018（01）：46-49.

【2】楊穎.民營企業(yè)內(nèi)部控制模型構(gòu)建及模糊綜合評價[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2018，34（05）：180-183.

【3】李慶克.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及制度建設(shè)[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018（09）：44-45.